围绕内控目标谈行政事业单位内部控制建设

陈洁婷

摘要：行政事业单位在我国是有“中国特色”的，这种“中国特色”不仅仅体现在行政事业单位既是管理社会公共事务的主体，也是掌握公共权力的重要机构，更是由于行政事业单位作为国家服务机构，承担着为人民服务的重要职能。行政事业单位掌握着大量的公共资源和资金，随着社会经济的发展，国家和社会对行政事业单位为人民提供高水平的公共服务和公共设施的期望值也逐步提升。围绕行政事业单位的内控目标，以实际情况为客观依据，进一步剖析内部控制建设如何铺开，无论是对行政事业单位本身，还是对国家和社会，其价值和意义是不言可喻的。

关键词：内控目标；行政事业单位；内部控制建设

一、行政事业单位内部控制建设的意义分析

内部控制就是对行政事业单位内部进行约束的过程，这种约束是有针对性的，同时也是立足于行政事业单位当前工作中存在的问题和面临的风险而开展的。

内部控制贯穿行政事业单位决策、执行和监督全过程，产生的不仅仅是“点”上的约束，更是“面”上的约束。而行政事业单位内部控制的目标是方向性的指引，内部控制目标是内部控制建设的关键导向。由目标为指导开展的内部控制建设，必然是有针对性的。具体来说可以分为以下三个方面：一是开展行政事业单位内部控制建设，可以促使行政事业单位不断提升经济活动运行的合法合规性；二是开展行政事业单位内部控制建设，可以进一步提高行政事业单位内部工作的权威性和有效性，为其产生更真实可靠的会计信息及其他的信息数据提供保障；三是由于行政事业单位的特殊地位，开展内部控制建设，实际上也是为国家资产的安全与完整提供更好的保障。对内，即是严格管理、防范风险、促进发展；对外，即是安全保障、服务质量和法律法规的落实。可见，无论是对于行政事业单位本身，还是对于国家、社会和人民群众，行政事业单位内部控制建设都有着重要的意义。

二、行政事业单位内部控制目标剖析

（一）以合法性为根本，保证管理和服务在法律规范内展开

国家政策如何服务于民，国家的法律法规如何与人民密切相关，这些都需要依靠行政事业单位来实现。行政事业单位在平时的管理和服务中，都深深地融入国家法律法规的各项内容。从某种程度上来看，行政事业单位的所有管理和服务，都是落实国家法律法规的一个过程。因此，要使行政事业单位的一切活动都合法，没有违规操作情况的存在，那么进行内部控制的过程就是将这种合法性进一步落地的过程。内部控制就是致力于提高行政事业单位管理和服务的合法合规性。

（二）以安全性为资金要求，保证资金安全运行

行政事业单位的资金主要来源于国家及地方财政拨款，这部分资金要如何有效使用，如何在保障单位自身正常运行的前提下切实降低运行成本，把资金更多地用到重点工作、重点事业发展上，真正实现惠民利民，首先就需要保证这部分资金在有效监管下进行使用。要保证这部分资金在保民生、促发展、保稳定中落实到位，首先就需要保证资金使用是安全的，不存在违规操作和挪用的风险。内部控制的目标就是为这部分资金的使用提供安全保障。

（三）以可靠性为抓手，保证会计信息真实完整

行政事业单位的会计信息是反映其在权力运行过程中的经济活动情况，这个信息所呈现的如果是客观且可靠的，那么首先这个会计信息就应该能保证是真实的，并且能保证在真实的基础上进一步使这些信息完整记录和保存下来，这样才能确保会计信息靠得住，有权威性，有参考性。内控目标就是要实现会计信息的这种发展导向。

（四）以效率为目的，保证事务活动能有良好效果

当前的行政事业单位在开展一系列管理和服务的过程中，存在管理水平不高、服务效率低下的问题。而行政事业单位要正确行使自身职能职责，真正发挥出自身作用，就必须要提高管理水平和服务效率，这是新时期国家和社会对行政事业单位提出更高要求的结果。而内部控制就能进一步实现行政事业单位管理和服务的提质增效。

（五）以防范為载体，确实规避风险实现单位发展战略

虽然行政事业单位不同于企业，但是行政事业单位在发展的过程中仍是会遇到困难、面临风险。这些平时看不见的风险有的是业务流程风险，有的是财务风险。而内部控制要实现的就是深入做好防范工作，把风险的预警和应对当成关键工作来做，提高行政事业单位的风险防范能力，使行政事业单位趋利避害，切实排除障碍，实现单位发展战略。

三、围绕内控目标谈行政事业单位内部控制建设的具体办法

（一）确立行政事业单位内部控制建设正确观念，在了解的基础上提高重视

依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）第一章第六条可以总结出，只有单位负责人充分意识到内部控制建设的重要性，才能认真组织单位干部职工建立健全内控制度，才能调动单位干部职工遵守内控制度的积极性。依据《规范》有关规定，单位负责人应当积极开展各项内控培训教育，全面梳理单位经济流程，规范经济业务操作程序，透明公开经济业务操作环节，做到责任到人，责任到事，同时必须制定严格的奖惩制度，从而有效防范各种潜在风险。[1]只有单位负责人的意识跟上了，才能重视法律、法规如何与实际工作相融合，重视如何保障单位的资金安全，重视会计信息如何实现完整可靠，重视如何利用先进的办法和与时俱进的措施提高单位相关事务的效率，重视单位如何开展风险评估工作并落实相应的防范措施。只有重视了，一切内控工作才能为内控目标的落地保驾护航。

（二）在健全完善的内部控制制度的基础上，确保单位各项工作有序开展

内部控制能够有效运行必须要有一套相适应的内部控制制度来支撑，在进行岗位设计时应当制定出一系列的内部控制措施，如不相容职位相分离、财产保护控制和预算控制、授权审批与控制、会计系统控制等，对那些比较重要的事情，任何人都不能够单独决策，必须要通过集体决策才可以。[2]开展内部控制应有必要的制度支撑，制度内容应包括流程、细节、控制、评价等等。完善的制度能使行政事业单位内部控制的流程更为清晰，在内控过程中能落实法律法规、保障资金安全，致力于提高会计信息的可靠性，以提高效率和防范风险，实现内控目标。

某省财政厅出台了以全省行政事业单位为主体的内部控制建设实施工作的意见，这个意见指出，省内的行政事业单位必须遵循原则，建立健全内部控制体系，强化内部流程控制。这种尝试，就是强化制度建设的实践。

（三）建立健全行政事业单位内部控制评价机制，提高参与内部控制人员的素质

内部控制建设的效果需要有相应的评价机制来反映，此时要借助于有效的信息手段，为行政事业单位内部控制的良好开展创造有利条件。同时，为了适应时代发展的需求，行政事业单位应当有计划地在单位内部培养内控建设人才，在单位内部建立一套人才选拔机制，确定人才储备规模、人才培养模式，实行奖罚并重，择优上岗，从而实现内控建设常态化和持续化。[3]只有在评价机制和人员素质上下功夫，才能加快内控目标实现的速度，推动内控目标落到实处。

某县针对这两方面的内容，进行了有益的尝试。一方面，县里的行政事业单位积极采用新型的软件技术，借助内控评价操作软件系统开展内部控制的评价机制。另一方面，县里也非常注重人才方面的培养，不仅举办多次内部控制规范业务培训班，还对培训结果进行考核和检查，有效地推动了内控目标落地，强化了内控建设。

四、启示

当前的经济快速发展，给人民带来丰富的物质生活和高水平的精神享受，人民对行政事业单位的要求也越来越高。不断加强内部自身管理，提高资源利用程度，更好地为社会提供服务，是所有人对行政事业单位的期望和期许。在这其中，行政事业单位实现内部控制是发展的必经过程，只有把握好这个过程，行政事业单位才能立足于实际，保证人民生活的幸福安康。

参考文献：

[1]宋海萍.行政事业单位内部控制建设浅析[J].经营管理者，2016（20）：83-84.

[2]李晓峰.新时期行政事业单位内部控制建设策略探讨[J].行政事业资产与财务，2013（24）：113-114.

[3]汤纯资.行政事业单位内控制度建设的重要性、必要性分析[J].现代经济信息，2016（21）：113.

（作者单位：广东省防汛防旱防风总指挥部办公室综合组）