基于现代审计的新趋势下管理科学在效益审计中的研究

张雅琪

中央财经大学管理科学与工程学院

摘要：为对影响经济效益的问题全面的揭示、为企业确定解决问题的途径提供依据，推动被审计单位经济效益进一步提升，我国在内部审计中开展了经济效益审计，为保证其建设性职能的充分发挥，人们有意识的将管理科学应用到效益审计的全过程中。在此背景下，本文针对现代审计新趋势基础上效益审批许可中管理科学的应用问题展开研究，为效益审批许可更加合理的应用管理科学提供借鉴。

关键词：现代审计 管理科学 效益审批许可

经济效益审计的主要工作是收集可证明经济效益评价结论的资料和可说明经济效益改善建议的证据，为保证其工作的顺利实现，在具体开展相关工作的过程中，既要结合具体的审计对象和目的选用对应的取证和分析方法，又要与其他学科的相关方法有效的结合应用。目前，审计查证法、审计分析法、审计评价法等在经济效益审计中较为常见，而提升经济效益审计质量除不断优化审计方法外，灵活的运用管理科学也至关重要。

一、现代审计新趋势分析

（一）经营风险导向

现代审计是建立在账项基础审计和制度基础审计基础上的，是两种审计模式在审计风险方面缺陷逐渐暴露后的产物。现代审计中，已经不再完全局限于通过固有风险、控制风险和检查风险的乘积计算审计风险，而是在信息发展、知识经济的作用下，探索风险导向，如BEAT方法、AS/2审计系统、BMP审计模式的先后提出，均是现代审计经营风险导向特征的体现。在经营风险导向的现代审计中，以企业战略经营风险为切入点，强调战略分析、环节分析、会计报表剩余风险分析思路，对发现会计报表的重大错报问题具有积极的作用，经营风险导向下的现代设计，利用重大错报风险与检查风险的乘积获得审计风险，不仅形成了被审计单位内部控制和注册会计师审计两道防线，而且风险评估的中心、审计证据重点、审计业务流程、审计成本投入等方面均得到优化，在未来一段时间内经营风险导向仍是现代审计发展的趋势。

（二）战略导向

在现代审计中强调风险基础战略系统的构建，而风险基础战略系统可以对企业组织的目标和目的进行系统的分析，可以对企业的外部环境和企业的内部环境进行分析，可以对企业的智力资产和有形资源分析，为注册会计师进行内部审计提供依据，制定出更加科学的审计策略，达到规避风险、提升审计效率的效果，所以战略分析已经成为现代审计的重要特征。

在现代审计新趋势的作用下，效益审批许可对管理科学的应用也会发生相应的变化，笔者将进一步针对现代审计新趋势下管理科学在效益审批许可中的应用展开分析。

二、现代审计新趋势基础上管理科学在效益审批许可中的应用研究

（一）横纵对比分析管理

1、理论分析

企业是一个复杂的系统，这就决定针对企业各项目进行的效益审批许可既存在相互独立的关系，又存在相互联系的关系，所以在进行效益审批许可的过程中，就要有意识的对历史数据进行纵向管理分析，对某时段的数据进行横向对比分析，这就是横纵对比分析管理的主要思路。在纵向管理的过程中，效益审批许可主要是针对企业现阶段已经完成的主要技术经济指标和企业计划指标定额、去年同期经济能力、历史最高水平等方面进行对比分析，结合对比分析结果确定企业内部控制的有效性，判断企业是否存在经济问题。可见纵向比较只针对企业内部动态进行审计分析，并未将企业放在行业、市场中分析。而横向比较恰好可以弥补纵向比较管理的缺陷，其以行业中已经取得先进水平的企业为参照物，对企业的效益审批许可进行评价，在横向比较的作用下，企业对内部控制、经济绩效考核、经营服务等方面的重视程度会明显的提升。

2、案例介绍

为对效益审批许可中横纵对比分析管理形式产生更加深入的了解，笔者选择上海云棉服装厂进行举例分析。表2-1是上海云棉服装厂纵向对比分析管理数据，结合表2-1可以显示出上海云棉服装厂2010至2016年整体的发展水平，可见其内部控制曾在达到一定高峰后呈现出下滑趋势，但在2010年开始，内部控制的能力明显上升，企业的整体发展能力不断强化。而表2-2是上海云棉服装与上海仙锦服装厂的横向对比，选择上海仙锦服装厂作为对比对象，是因为其与云棉服装厂建设的时间、目标市场等方面存在的共性较多，结合表2-2可以发现，上海云棉服装厂的内部控制水平相对较低，上报亏损过多，可能存在内部审计问题。

（二）动静效益结合管理

1、理论分析

静态审计即在审计的过程中，忽视时间价值的影响，直接针对具体的数据进行审计，此种审计对发现实际与预期的差距具有积极的作用，但忽视了审计对象在某时间段内资金流入或流出过程中产生的效益。而动态审计就是将资本的时间价值考虑在内的审批许可方法，其以净现值法和内部回收率法为主要的审计方法，换言之在应用的过程中，动态审计会对复利以及现值为零时贴现率与预定要求的大小关系进行分析。将两种效益审批许可方法有机结合，可以提升效益审批许可管理的科学性。

2、案例介绍

为对效益审批许可中动静结合分析管理形式产生更加深入的了解，笔者选择上海永寿建筑企业进行举例分析。表2-3是上海永寿建筑企业某项目静态管理审计数据，结合数据可以发现，在整体上该企业实际完成的情况相比预期目标和设计水平均较低，说明该企业内部控制可能存在一定的问题，但结合该企业历史水平可以发现，该企业内部控制的能力已经有所提升。需要注意的是，在2-3的审计管理中，并未考虑时间因素。如果用动态分析的方法考虑上海永寿建筑企业某项目的审计数据，会结合2016年的银行利率，利用公式F=（1+i）计算复利，其中i代表利息支出；而且会对获利过程中的贴现率进行计算。

（三）定量定性结合分析管理

1、理论分析

定量分析和定性分析在现代审计的效益审批许可中均十分常见，例如，在效益审批许可的过程中，审计人员会结合具体的审计指标进行二级指标的确定，然后对具体的数值进行对比，这种管理分析方法，如果结合具体的线性规划、网络技术等应用，可以对企业的整体状态产生较深入的了解，为判断企业的经营风险以及分析企业战略状态等提供依据[5]。但需要注意的是，定量管理考核对企业各方面数据的收集整理能力提出了较高的要求，要通过定量分析的方法，对企业各方面进行审批许可并不具有可行性，即使对大部分方面进行评价也会导致审批许可的工作量非常大，这是就需要考虑应用定性分析的方法。定性分析的方法就是在确定评价的指标的基础上，只许要對目前该指标所处的状态或战法的趋势进行定性的评价即可，这可以为整体上判断企业的发展状态提供有效的依据，而且可以为企业优化内部控制提供针对性的方向依据。在效益审批许可的过程中，将定量评价和定性评价有机结合，实际上是顺应现代审计发展趋势的体现，其不仅可以对企业的经营风险较完整的显示，而且可以为判断企业战略是否合理以及是否具有可操作性提供依据，所以在效益审批许可中应该被积极的应用。

2、案例介绍

为对效益审批许可中定量与定性结合分析管理形式产生更加深入的了解，笔者选择雷士照明家族企业进行举例分析，表2-4是定量分析雷士照明效益审批许可的部分指标及对应的分析评价方法。结合表2-4所示，在现代审计驱使下，要对企业的经营风险和战略进行分析，需要将定性和定量的方法结合应用，例如，评价雷士照明企业所处行业状况时，如果直接以理想、不明显、不理想作为结果，并不能使雷士照明确切的了解市场的状态以及发展走向，但此时如果结合一段时间内行业销售额的变化则可以对市场的发展状态较好的掌握。但对法律环境进行评价分析的过程中，如果仍采用定量的方法，统计法律法规，受法律效应不受法律数量决定的影响，并不能对法律环境做出较好的评价，此时需要利用定性的管理分析方法。

三、结束语

通过上述分析可以发现，现阶段人们已经认识到管理科学在经济效益审计中应用的重要性，并在实践中有意识的结合现代审计新趋势，对横纵对比管理、动静效益结合管理、定性定量结合管理等科学管理形式展开探索，这是经济效益审批许可科学性提升，顺应现代审计发展的体现，应在不断完善的基础上积极推广应用。

参考文献：

[1]郭玉红.绩效审计——高校审计的发展趋势[J].经济师，2010

[2]杨洪星.现代企业内部审计发展趋势研究[J].现代经济信息，2015

[3]李春振，孙红星.商贸企业内部绩效审计研究[N].重庆科技学院学报（社会科学版），2012

[4]范美蓉.经济效益审计的目标选择与实现[N].内蒙古财经学院学报，2011

[5]高岩芳，张禾.经济效益审计方法研究[N].内蒙古财经大学学报，2013