医院院长经济责任审计分析

罗飞

概 要：本文以S医院院长任期经济责任审计项目为例，分析总结合适的审计方法、审计经验和审计工作的启示，旨在促进审计实践的理论化，以期提高审计的效率，促进审计理论和技术方法的创新。

关键词：医院院长 经济责任审计 内部审计 启发

一、案例基本情况

（一）项目委托及目标

该审计项目根据《重庆市卫生局直属医疗卫生单位领导干部经济责任审计规定》，受S医院党委组织部委托，主要针对该医院院长在任职期间，履行经济责任的情况进行审计，包括对院长任职期間收支情况，相关经济活动的真实性、合法性、效益性情况，任职期间的资产管理情况、重大经济决策情况、内部控制制度的建立和执行情况、遵守国家财经法规和有关廉政规定等情况进行审计。

（二）医院基本情况

S医院系成立于1988年，经重庆市卫生局批准成立的事业单位。单位职工共1092人。本次审计期间为1998年5月1日至2016年7月31日。

（三）审计风险评估，确定审计重点

审计小组通过与S医院行政处、内审处、财务处、纪检处等部门沟通，分析S医院院长任职期间的会计报表、以前的内部审计报告、外部审计报告，对本次审计进行审计风险评估。

二、审计发现的主要问题

通过进场前调查、风险评估、确定审计重点和制定审计方案，并经过事务所所长的审批，审计小组按审计计划进驻现场，实施审计程序，主要发现以下问题：

（一）执行“三重一大”制度方面

查阅和调取借款凭证、贷前审批资料，发现个别重大经济事项未按照《“三重一大”议事制度》的规定报卫生局审批。如：2012年9月向招商银行重庆分行借款1500万元，借款用途为流动资金贷款（期限1年），该借款事项未经院长办公会集体研究决定，未取得市卫生局的批复文件。

（二）医疗服务价格收费方面

重庆市审计局于2014年3月出具《专项审计调查报告》，披露S医院因多计数量、多收患者耗材使用费14.80万元等违规情况。同日，审计局出具审计决定书，要求S医院将多计数量、多收患者耗材使用费，以及资产处理未执行收支两条线等违规收入，按规定时间上缴市财政局。S医院于2014年5月将违规款项上缴重庆市财政局。

（三）门诊综合大楼建设超概，且未按规定设置专账

通过查阅项目立项、概算、验收、决算等相关资料，发现门诊综合大楼建设概算投资1.65亿元，实际支出1.82亿元，实际投资总额较概算增加1700万元，超概算投资比例为10.30%，主要原因是建筑工程超概算金额较大，但未取得相关部门的变更批复。同时，该项目未单独设账核算。

三、审计建议及提交报告

（一）审计建议

根据审计我们在审计过程中发现的问题，反推医院内控制度是否完善建立和有效执行。同时，与事务所专家团队沟通，对审计发现的问题逐一分析，并提出一些管理建议，主要如下：

（1）S医院应建立和完善医院议事决事会议制度，认真执行“三重一大”制度。同时按规定的程序报送市卫计委或市财政局审批，规范决策行为，防范决策风险。

（2）建议医院严格按《中华人民共和国药品管理法》、《中华人民共和国药品管理法实施条例》等相关法律法规的规定，合法、合规收取费用，严禁擅自提高收费标准等超额收费行为。

（二）提交报告

审计小组在完成审计报告初稿后，与被审计S医院及主管部门相关领导就审计发现的问题做了进一步沟通，该医院对审计报告所提及的内容表示认同，在规定的时间签署了征求意见书。同时表示按照审计报告的要求，积极整改，并向主管部门及相关单位提交整改报告。

四、审计启发

通过对该审计项目分析和总结，我们受到了以下启发：

（1）思路清晰、一查到底。以财务报表、明细账为起点，通过查阅凭证，寻找审计问题的线索，由表及里，收集并查阅相关会议纪要、审批文件、合同、与相关单位往来函件等资料，将所涉及的问题查清查透。

（2）审计现场时，应灵活运用审计方法。采用查阅、询问、访谈、座谈会等多种方式收集资料，并严格执行经责审计程序。如查阅医院党委会议纪要，判断某重大事项是否执行 “三重一大”集体决策制度，为确定审计问题提供依据。

（3）对所涉及的工程项目，应重点关注。要追查至立项、可研、勘察设计、招投标、合同、付款、验收、结算、决算等资料，完整反映出工程建设的整个过程。

五、结束语

总之，要做好目的性很强的审计项目，前期审计的风险分析评估、确定审计重点、制定审计方案等非常重要。同时要发挥审计团队（包括事务所内部标准及审计咨询专家）的集体智慧，充分利用前期审计意见，发现问题线索并追查到底。另外，审计小组成员的执业经验和综合能力，特别是沟通能力也很重要，能根据实际情况灵活处理，勤于思考，辅之正确地分析思路，才能找到问题的本质和真实的审计证据，达到审计目的。