浅析资产减值的会计处理

王媛+李俊霞+刘永兴

（宜宾职业技术学院 四川宜宾 644000）

摘要：当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。本文从资产减值会计在我国的启蒙发展入手，分析新会计准则对资产减值的会计处理，通过对比分析阐述新准则体系取得的突破。提出新会计准则运用中遇到的一些问题和解决问题的办法及健全我国资产减值会计的一些建议。

关键词：资产减值；会计处理；新准则

资产减值，是指由于外部环境因素或内部使用方式或范围的改变而引起的资产价值的降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

一、资产减值的概述

（一）资产减值会计处理的意义

资产减值会计是当某项资产的账面价值低于其可收回价值时就将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项列示在资产负债表上。

（二）新准则对资产减值的一些规定

随着国内会计改革的進程，我国的资产减值会计规范也取得了长足的发展，但是不可否认的是我国的这些会计规范仍存在问题。我国于2006年正式出台了《企业会计准则第8号——资产减值》，重新定义和规范减值准备的相关问题，准则的颁布和实施，标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。

二、资产减值的确认与计量

（一）资产减值的确认

1.资产减值迹象的确定

2.资产减值时间的确定

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

（二）资产减值的计量

1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

资产的公允价值确定后，减去可直接归属于该资产处置费用的金额便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，根据上述规定仍无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

2.资产预计未来现金流量现值的确定

未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率

三、资产减值的会计处理

（一）单项资产减值的会计处理

企业在计算出资产可收回金额后，应将其与资产的账面价值进行比较，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额并确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（二）资产组减值的会计处理

资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当抵减分摊至资产组，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。再作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益。

（三）总部资产减值的会计处理

对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额。

（四）商誉减值的会计处理

1.商誉账面价值的分摊

按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。

2.商誉减值的会计处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较相关资产组或者资产组组合的账面价值与其可收回金额，确认商誉的减值损失。

四、资产减值会计处理中产生的问题

（一）资产的公允价值难以确定

在实际经济业务中，大部分资产是企业内部长期自用的，并且若存在大量关联方交易，则由销售协议价确定的公允价值并不具有公允性，企业极易利用此规定操纵盈余、虚增利润。

（二）商誉的减值测试主观性较强，缺乏公允

由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，其中所属的资产组的认定、资产组的配给等都需要会计人员丰富的执业经验和准确的职业判断，而大量的主观判断使得商誉减值的公允性降低。

（三）资产组的划分难以确定

“资产组”要求对那些不能单独产生现金流量的资产，以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。

五、对解决资产减值会计处理存在问题的建议

（一）孕育公允价值所需的市场条件

公允价值需要参考市场报价，市场报价来自活跃的、广泛的市场信息，所以既要保证市场信息的真实性也要保证广泛性，这就要求我们努力培育各级市场的发展，加强市场的信息化建设，为企业获得可靠的市场数据提供便利，使公允价值更加客观的准确地判断出来。

（二）加强注册会计师的监督工作

注册会计师应在借鉴海外注册会计师行业执业经验的基础上，严格遵守审计准则及相关执业标准，以“独立的第三方”的姿态对企业计提的减值准备进行审计，以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作。

（三）完善相关的会计准则，设置合理的评价标准

资产组的划分是大势所趋，但是要使资产组有效运用就需要准则制定部门颁布大量且详细的指南和解释，同时为中小企业提供培训支持。定性与定量相结合，减少资产减值新准则的主观性，在一定程度上限制主观上有目的的盈余管理行为。

结语：我国现行的资产减值会计处理，虽然强调了企业应该合理计提八项资产减值准备，但对于资产减值的确认标准、计量方法以及披露方式没有明确、统一的规定，造成不同企业间对不同资产在计提资产减值准备方面存在差异。新颁布的《企业会计准则第8号———资产减值》则统一规范了各项资产减值的确认、计量和披露，减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。

参考文献：

[1]陈丽敏.《关于新会计准则中资产减值》[J].商场现代化.2010（31）：P4-6.

[2]刘敬东.《资产减值核算常见问题分析》[J].经济研究导刊.2010（36）：P4-9.

作者简介：

王媛（1987年5月），陕西人，助教，管理学学士，研究方向：财务管理、会计学；

李俊霞（1982年7月），山西人，助教，管理学学士，研究方向：财务管理、会计学；

刘永兴（1981年11月），？山西人，讲师，？工学硕士，研究方向：机械设计。endprint