论“营改增”对建筑安装企业的影响

周寿民

摘要：营业税改为增值税是健全和发展税收制度的要求和举措，作为国民经济支柱产业和先行官的建筑安装行业的发展对国计民生至关重要，在“营改增”的税收制度变迁中建安企业必须分析和预测“营改增”对其会有哪些影响。为此将在深入探讨“营改增”对建筑安装企业影响的基础上，就相关问题提出有针对性的对策建议。

关键词：“营改增”；建筑安装企业；税负影响

中图分类号：D9

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.15.062

营业税改为增值税就是使税收制度得到进一步健全和完善的必然要求和重大举措，它可以最大限度地消除重复征税，使企业的税收成本得到极大地降低，从而更好地促进企业的增收节支和核心竞争能力的培育，加速推进国民经济各行各业的健康协调发展。作为国民经济支柱产业和先行官的建筑安装行业的发展对国计民生至关重要，而在“营改增”的税收制度变迁中建安企业如何分析“营改增”对其会有哪些影响，这不仅事关建筑安装企业的生存及发展问题，而且关系到我国国民经济的整个全局，影响巨大，为此下面将在深入探讨“营改增”对建筑安装企业影响的基础上，就相关问题提出有针对性的对策建议。

1“营改增”的主要内容

所谓“营改增”就是将从前作为营业税缴纳的应税项目改为作为增值税缴纳的应税项目，“营改增”后可以极大地减少重复纳税的许多环节。国家的有关规划和战略部署，分为三步：第一步，选择部分地区和部分行业作为试点，有计划有步骤地稳步推进税改工作，由于上海市的现代服务业和交通运输业非常发达，在其经济发展中举足轻重，且极具代表性，故首先选择上海市作为实行“营改增”的试点城市。第二步，选择全国范围内的部分行业进行试点。从2013年开始进行这一阶段的试点工作，综合第一阶段的试点情况和目前的现实情况，率先在6个部分现代服务业和交通运输业进行全国范围的推广和普及。第三步，就是在国内完全消灭营业税，全面推行和实现“营改增”。

2“营改增”对建筑安装企业积极的正面影响

2.1可以极大地降低企业税收成本，减轻企业税负

由于我国长期以来实行营业税与增值税并行征收税制的影响，使得建筑安装企业在很长一段时期都属于营业税的征收范围，较高的营业税税率不利于企业的发展，对企业的发展存在和滋生了许多不利的消极影响，“营改增”之后从表面上看来税率是提高了，但减少了许多重复征税的环节，而且增加了许多进项渠道的抵扣环节。随着经济社会和建筑安装技术的不断飞速发展，建筑安装工艺技术，生产环节和劳动分工更加复杂多元，导致建安企业的整体规模不断扩大攀升，建筑安装的过程复杂多样，相关环节越来越繁琐复杂所带来的净收入的增加，进一步加重和强化了处于建安企业的重复纳税，“营改增”可以极大地缓解和减少建安企业的重复纳税问题，从而使建安企业能够从沉重高额的负税羁绊和压力中解脱出来，重新焕发应有的生机和活力，赢得更加广阔的发展空间。与此同时，“营改增”进一步奠定和强化了增值税作为我国税收中第一大税种的重要地位和作用，既可以更好地与国际市场接轨，顺应世界经济发展的趋势和潮流，又可以极大地规范和提高我国会计核算工作的专业化、国际化和现代化水平，特别是使与税金的代扣代缴有关的会计核算工作更上一个新的台阶，更加有序化、规范化和合理化。

2.2可以调整企业负税在不同行业的分布，使其更加均衡适度

迄今为止，企业税负负担欠均衡的老大难现象依然普遍存在，不仅严重困扰着我国的各行各业，而且也极大地制约我国税务管理工作和税收制度的发展。我国实施“营改增”税收改革制度，不仅可以使许多建安企业由原本属于营业税征收范围的行业直接进入增值税纳税改革的行業，取得了进项税额抵扣的好处，彻底扭转营业税缺乏进项抵扣的税制缺陷所带来的不利局面，将极大地改变建安企业负税不均的现状，从而极大地刺激和促进建安企业的进一步扩大再生产，使他们的积极性、主动性和创造性得以极大地迸发、提升和彰显，这不仅可以减轻建安行业和其他行业之间负税失衡的问题，而且可以更好地调整与完善我国的产业结构和税收分配结构。

3“营改增”对建筑安装企业的压力和挑战

3.1“营改增”使建筑安装企业面临资金短缺的压力进一步加大

长期以来，建安企业经常面临的最头痛的大问题就是工程款拖欠问题，不仅长期存在越演越烈，而且不断往复交织，形成严重的恶性循环。在这种情况下，建安企业往往只出不进，就是用工程款上交了应缴纳的税款后，还存在大量被拖欠的工程款不能够收回。再加上工程正常运转对资金的需求也很大，比如企业与有关供应商签订项目必须的材料和设备买卖合同等都需要预付款和定金等，但是在现行的票据制度下，如果不交付款项，供应商就不可能给企业签发和提供专用发票，工程款拖欠和流动资金短缺的双重压力使本来就属于资金密集型的建安企业雪上加霜。

3.2“营改增”将会降低建筑安装企业的经营业绩

由于营业税是价内税，它不仅在合同收入中可以反映和体现出来，而且在财务报表中也会反映和体现出来，相反，由于增值税是在计价过程中被扣除掉的价外税，所以增值税就不可能反映和体现在财务报表中。在缴纳营业税的情况下，计算合同总成本扣除的时候，构成合同总成本扣除的各项成本支出都是含税的，在计算营业税时可以不考虑扣除问题，但在计算增值税时却必须考虑剔除税收问题，这会减少企业的毛利、营业收入和营业总额，从而影响企业的经营业绩。

3.3“营改增”将搅乱总部及其下属单位的项目经营

建安企业生产经营的特殊性和以总部名义中标的可能性较大等原因，使得多数单位都由总部完成投标，而由具体经营是下属单位。在“营改增”之后，由于增值税发票的销项发票的主体单位和进项发票的主体单位经常是不同的，这就使得总部的代扣代缴业务出现了极大地障碍和问题。而“营改增”之前因为不涉及抵扣问题，总部是可以代扣代缴营业税的。

3.4“营改增”将使建安企业增加不必要的管理费用和成本

通常情况下，只有缴纳营业税时，才进行相关的税额核算，所以营业税的缴纳是既简单又方便，但是建筑安装企业在实行“营改增”之后，计算和缴纳方面比营业税繁琐复杂得多，纳税环节也复杂多变，增值税的缴纳需要增加许多新的环节，比如增值税发票的开具、认证、缴税、抵扣等环节，这些增加的纳税环节都需要大量的专业财务人员专人完成，增值税的申报表及其附表也需要增加专业财务人员来完成，这使得企业的管理成本剧增。

4“营改增”的应对措施

对建安企业来说，实行“营改增”既存在一定的机遇，也会产生新的挑战和问题，建安企业必须积极应对，抓住和利用好难得的机遇，同时敢于正视和妥善应对和处理好面临的新问题与新挑战，在努力适应好新的税收政策法规和制度的前提下，力争获得更多更大的利润，从而使企业做大做强。为此企业需努力做好以下方面的工作。

4.1应该加强对增值税专用发票的管理工作

正确开具和合理使用增值税专用发票，把增值税专用发票作为合法的抵扣凭证是增值税进项税额能够得以顺利抵扣的必要前提。为此建筑安装企业要注意和把握好以下两个要点。一是要搞好对所有合格的供应方的价格比对工作，认真建立健全和完善价格比对的机制和方法，力求最大限度地做到优中选优，为此必须首先把好交易方的资格审核关，尤其是不能疏忽了对合作中分包商的资格审核问题，因为经常出现总承包商是具有开具专用增值税发票资格的，但其分包商不具有，而有时会出现恰恰需要分包商开具增值税专用发票才能抵扣的情形，这时就会给企业的增值税抵扣带来困难，甚至是不必要的损失。由于情况是变化的，为防止他们主体资格的改变，即便在以后的分包合同签订时同样要持之以恒地将其予以重点考虑。在建筑安装企业的生产经营过程中，往往会遇到这种情况，那就是需要合作的分包商是不具备开具增值税专用发票资格的小规模纳税人，这时就有必要在合同中增加规定和明确税负转嫁的细则内容和条款，以尽最大可能减少纳税额度。二是做好发票开具时限的管理工作，因为并不是任何时间开具的发票都可以顺利地进行进项税的抵扣。

4.2税收筹划工作亟需加强

营业税的缴纳具有只在纳税时才开展会计核算的特点，使得缴纳起来比较简单方便，其因可以利用的税收空间狭小而在税收筹划方面难有大的作为。实行“营改增”后，一方面增值税缴纳所涉环节增多，税收筹划可以利用的空间有了前所未有的拓展和扩大，这无疑给企业带来了更多可以利用的机会。另一方面，有关增值税的许多税收优惠政策是建筑安装企业在进行税收筹划时可以利用，而且必须妥善利用的重要利器。比如就使用过的物品而言，在售价可控的前提条件下，如果能够将其价格控制在合理的范围内，就可以享受税收优惠政策，使纳税人获得更多的经济利益。

4.3重视和强化会计核算工作

“营改增”以后，由于在生产经营的各个环节都可能产生增值税。所以建安企业在会计的核算工作量会大大增加，工作强度更大，这会迫使企业完善和规范会计核算，使他们通过努力更好更快地适应新的纳税政策对会计人员提出的更高要求，提高建筑安装企业的经济效益和核心竞争力。

4.4尽可能完成产品的工业化过程

企业在生产经营过程中，如果把购进的原材料等加工物资一直放在仓库不能够尽快加工成可以出售的产品，这种情况不仅不能为企业创造和带来任何经济价值和效益，相反由于仓储保管费用和材料合理损耗的增加等都会加大企业的管理成本，尽可能地将原材料加工成为半成品或者产成品或者成为构件，就可以增加企业的开工率，减少和降低企业仓储保管费用和材料合理损耗费用，增加半成品或者产成品或者构件卖出的机会和可能性，使企业出具增值税专用发票的能力得到极大的增强和提高。

4.5加强建安企业的信息化管理工作

建筑安装行业多数工程项目都处于比较分散的状况，其分散程度有可能遍布全国乃至世界各地。为此需建立一个相對系统的信息化管理平台，才能有效地加强过项目之间的联系，从而管理好建安企业。

总而言之，“营改增”就建安企业而言，目前是机遇与挑战共存，但就长远来讲，“营改增”可以有效避免重复征税，起到减轻税负的作用，有利于建安行业的长远发展，也有利于我国国民经济的战略重组和格局优化，从而全面提升我国国民经济协调健康发展的水平。

参考文献

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