基于内部控制五要素的国有企业内部控制研究

杨青

摘要：国有企业在我国国民经济中占主导地位，对我国的经济发展影响巨大。完善的内部控制有利于增强国有企业的竞争力，提高经济效益与经营管理效率，确保国有资产保值增值。然而我国国有企业内部控制建设尚不完善，存在的问题集中反映在内部控制五要素方面——内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督。本文从内部控制五要素出发逐项分析了我国国有企业内部控制存在的主要问题，依据我国国有企业的实际情况，有针对性地提出了对策建议。

关键词：国有企业；内部控制五要素；问题；对策

国有企业在我国国民经济中占据主导地位，资本数额大，影响广泛，是国民经济和国家安全的控制力量之一。但是近几年来，国有企业财务丑闻及舞弊案件日益增多，这些失败案例造成了国有资产流失，同时也暴露出国有企业缺乏风险管理理念和内部控制的缺陷。为保证国有资产安全，实现国有资产保值增值，建立完善的国有企业内部控制就变得尤为重要。

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业建立与实施有效的内部控制包括五要素——内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。本文从内部控制五大要素出发分析我国国有企业内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议。

一、国有企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱

1.缺乏内部控制意识

我国国有企业大部分产生于计划经济时期下，导致管理者缺乏内部控制的意识，认为内部控制设不设立无所谓，或者只是制定相应的文件，并没有严格执行相应的文件规定，内部控制形同虚设。在国有企业中，大部分员工对于内部控制的具体内容并不了解，觉得与自身无关，执行不执行都可以，没有自觉执行内部控制制度的意识。

2.公司治理环境存在缺陷

我国国有企业的实际控制者为国资委、国有资产管理公司、地方政府等，他们不是企业利润的所有人，缺乏监督管理的动力，从而导致资产所有人的监督执行不尽责，内部控制效果和效率较差。国有企业的实际控制者并不参与经营管理，导致国有主体缺位，使得高层管理者凌驾于内部控制之上，出现管理者控制企业的情况，并可能做出有损股东利益的行为。

在国有企业中，董事会中大部分董事为企业高层管理者，虽设有独立董事，但大部分独立董事并没有真正履行自己的义务，流于形式，造成内部人控制情况的出现，给经营管理者舞弊提供了可乘之机。监事会作为董事会与高层管理人员的监督者，其成员多数由国有企业管理人员内部产生，导致监事会组织制度由内部人控制，內部人控制问题的凸显，使监事会监督职能弱化，无法真正发挥作用。

（二）风险意识弱化

我国一些国有企业的思维和观念还停留在计划经济时期，然而市场经济的竞争越来越激烈，企业的外部环境变得更加复杂，国有企业却没有提高风险防范意识，建立相应的风险防范机制，导致国有企业投资失败、巨额亏损等事件屡有发生。国有企业经营管理人员风险意识不足，在开展各种经营活动时，没有开展相应的风险评估活动，在业务活动开展后也未进行事后的风险管理，导致发生风险时无法应对风险，最终造成严重后果。

（三）控制活动执行不力

我国国有企业虽然制定了内部控制活动的规章制度，但企业各个部门及各类业务活动中没有严格执行相应的控制措施，控制活动的设定和执行作用微弱，多数流于形式，起不到应有的作用。大额支付未经审批、不相容岗位不分离、以国有资产进行风险投资等类似情况依然存在，导致国有企业中贪污舞弊、巨额亏损、虚假财务信息等财务丑闻事件时有发生，严重威胁着国有企业的发展和国有资产的安全。

（四）信息与沟通机制不健全

很多国有企业组织机构设置不合理，导致企业各部门之间协调性差、横向信息交流不顺畅，无法实现全方位的信息沟通；缺乏一个有效的信息反馈机制，内部沟通渠道不畅；信息在传递过程中可能还会失真，导致管理层不能做出正确决策。很多国有企业都建立起销售、采购、物流等信息管理系统，但对信息系统的构建缺乏全面合理的规划和构思，在信息系统的程序设计和功能设置上存在很大的缺陷，同时信息系统的建设还存在投资资金数额较大、信息人才不足、系统功能繁复等问题。

（五）内部控制监督弱化

国有企业的内部审计部门很多是从财务部门划分出来的，缺乏内部审计专业人才；内部审计部门往往由管理层与其他部门平行领导，独立性往往很差；内部审计范围存在局限性，往往集中于经济责任审计、财务审计方面，并没有定期对国有企业内部控制的实施情况进行测试，无法及时发现内部控制存在的问题。国有企业很少聘请专业的会计师事务所开展内部控制审计，缺乏外部监督。

二、国有企业内部控制改进的建议

（一）改善国有企业公司内部控制环境

1.加强内部控制文化建设

管理当局应当高度重视内部控制建设，形成内部控制建设的氛围；全体员工树立内部控制理念，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。定期开展内部控制理论培训工作，定期检查员工内部控制制度的遵守情况，并分别实施奖惩，加强全体员工的协作，形成贯彻执行内部控制制度的良好氛围。

2.优化国有企业公司治理结构

国有企业应继续推行国有股减持，并加速流通，防止内部人控制问题的出现。董事会中应提高独立董事的比例，加强独立董事的独立性，建立独立董事业绩评价机制，约束其行为并促使其努力履行职责。监事会中应增加外部监事的比例，比例至少应在50%以上，并提高监事参会质量，切实履行自己的职责。

（二）强化国有企业风险管理

国有企业应当树立风险管理意识，把风险管理上升至企业文化层次，制订风险管理制度，在全体员工中开展风险管理培训活动。企业应当设置风险管理部门，并招聘专业的风险管理人员，专门实施风险管理活动。企业在进行任何控制活动之前，应当对风险控制内容进行分析、衡量、评价，判断风险发生的概率及可能造成的损失，由此对企业控制活动产生的影响，并依此制定风险应对方案。企业应当对风险进行持续监控，以便及时作出相应调整，以保证风险管理持续有效。

（三）加强控制活动执行力

国有企业要紧密结合自身控制活动内容来确定内部控制执行程序及各项内控措施，制定相应的内部控制管理制度，并严格执行落实，以提高内部控制制度的执行效果。内部控制管理制度应当涵蓋企业资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、全面预算、人力资源管理等业务环节，国有企业应当对可能会出差错的环节采取控制措施，包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

（四）提升信息与沟通效果

优化国有企业的组织结构，设置科学合理的企业组织架构和工作岗位，确定部门与岗位职责以及各个部门、各个岗位之间的相互关系，保持信息与沟通渠道顺畅。提升全体员工的沟通意识，加强结构内部和不同部门之间的信息与沟通，保证信息在部门之间和人员之间的长传和下达通畅。国有企业应加强信息系统控制，通过开展信息技术人员职业资格培训、后续教育等方式培养一批优秀的信息技术和信息管理人才；通过合理的职责分工、制定统一的操作流程、编写相应的文档记录等降低信息系统可能存在的风险。

（五）健全内部监督机制

国有企业应当建立董事会和监事会双重领导下的内部审计部门，并在董事会下设审计委员会，以确保内部审计部门的独立性；同时加强审计队伍建设，招聘审计专业人才，加强内部审计人员理论培训；扩大内部审计范围，使内部审计内容丰富化，涵盖生产经营过程中的所有环节，包括财务审计、内部控制审计和经济责任审计等，内部控制测试常态化；加强与外部审计的合作，内部审计与外部审计强强联合，优势互补，形成内外部监督机制。

三、结语

国有企业作为中国经济的支柱，保证国有企业的健康发展对建立社会主义市场经济和巩固社会主义制度具有重要意义。目前，我国的国有企业内部控制建设取得了一定成绩，但还存在着一系列问题，需要国有企业积极推进完善内部控制建设工作，确保内部控制发挥出实效，保证我国国有企业稳定健康可持续的发展。

参考文献：

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.《企业内部控制基本规范》，2008（5）.

[2]付彩霞.国有企业内部控制问题研究[D].河北农业大学，2013.

[3]李秀柱.浅谈内部控制在国有企业中的应用[J].中国总会计师，2014（03）：77-79.

（作者单位：天津农学院财务处）