营改增实施后企业税收筹划的调整及优化

张鸿宾

摘要：营改增是我国税制改革的重要举措，也是产业结构调整的有力推手，对我国经济社会的发展意义重大。但营改增是一个复杂、渐进的过程，在营改增初期，企业面临较多的不确定因素，给企业税收筹划带来了一定风险。基于此，本文分析了营改增对企业的影响，并提出了几点税收筹划的优化策略，以期为相关企业提供借鉴与参考。

关键词：营改增；税收筹划；优化对策

营改增是继增值税转型以来我国税制改革的又一剂强心剂，对消除重复纳税、促进结构性减税具有积极意义。但营改增对企业的影响是多方面的，企業能否顺利度过营改增转型，切实达到减税目的，仍有待进一步的研究和探索。

一、营改增概述

营改增即以往缴纳营业税的应税项目改缴增值税，由于增值税仅计算产品或服务的增值部分，因此有效避免了重复纳税问题，对降低企业税负压力起到了重要作用。营改增始于2012年1月，首先在上海交通运输业及若干服务业进行试点，此后逐渐将试点范围扩大到全国各个地区和行业。2016年5月起，我国开始全面推行营改增，至此，营业税彻底退出了中国的税收舞台，而增值税制度愈发完善和规范，我国营改增工作也入了一个新的环节和阶段。

二、营改增对企业的影响

（一）对企业生产经营的影响

增值税体系下，企业新购置的材料、固定资产等能够抵扣进项税额，这使得企业能够以更低的成本投入来推动设备技术更新，扩大营业规模。此外，营业税体系下，企业的营业税核算不涉及抵扣问题，操作起来比较简单，而营改增后，会计项目中添加了进项、销项税额，使得会计核算的难度大大增加。为满足税收筹划需求，企业需要加大对财务人员的培训力度，使之掌握增值税报税、增值税发票管理等技巧，以免因税收筹划不当而给企业造成额外的风险和损失。

（二）对企业税负的影响

理论上讲，营改增对企业具有节税减负的效果。一方面，企业在购置了新的材料、用品、固定资产等实物资产以后，只要能从供货商处获取相应的增值税票据，就能进行进项税额的抵扣。另一方面，通过人力资源外包的方式也能实现人力资源进项税额的抵扣，从而有效降低企业人力成本。然而，受增值税发票管理混乱的影响，企业能否顺利取得票据并进行进项税额的抵扣实际上充满变数，这就可能造成企业税负不降反增的局面。

（三）对企业财务报表的影响

营改增环境下，企业的设备、材料等固定资产完成进项抵扣之后，原值入账金额及期末余额均有所减少，短时间内可能引发企业资产和负债同比下滑的局面，而流动性资产及流动性负债的占比不减反增。同时受营业税金及附加项消除的影响，企业的成本费用有所下降，相应的利润则有所增长。站在长远的角度出发，营改增将给企业带来节税增收的影响，为企业再投资、再扩大提供有力支持，这一点反映在财务报表上，即企业整体的资产及负债总额会表现出一定的上升趋势。

三、营改增后企业税收筹划的优化

（一）做足思想准备

营改增是国家税制改革的大势所趋，企业应当积极迎接营改增所带来的各方面影响，结合自身所处行业，积极做好营改增准备工作，充分把握营改增所带来的机遇，切实享受到营改增政策的减税效果。为此，企业要充分做好内部员工的思想工作，通过培训、讲座等方式贯彻营改增理念，为企业顺利度过营改增转型阶段提供坚实的环境保障。

（二）选好纳税人身份

根据营改增政策规定，小规模纳税人可以比一般纳税人享受更低的增值税税率。因此，企业应当尽量选择小规模纳税人身份，如果企业存在应税金额超过500万的应税项目，可将其分剥至各分公司，以获取小规模纳税人资格。此外，企业可以灵活调整自己的销售策略，延期确认销售收入，从而达到小规模纳税人的应税额度要求。

（三）调整产业链定价体系

增值税体系下，企业获得了自主开具增值税票据的权力，为适应这一变化，企业应对现有的产业链定价体系做出适当的调整。若企业位于产业链的上游，可酌情提高进货价格，若企业是产业链下游的一般纳税人企业，可酌情提高销售价格，这部分提高的价格最后可通过抵扣进项税额的方式予以冲减，以达到从产业链整体上降低成本、提高利润的目的。

（四）利用好优惠政策

目前，国家针对营改增出台了许多优惠政策，这为企业纳税筹划创造了良好的政策空间。对此，企业要结合自身所处行业特点，合理适用这些优惠政策，在不违背税法规定的前提下，达到节税增收的效果。除此之外，企业要加强增值税发票管理，尽量选择那些能够开具票据的供应商进行合作，同时加强对税务筹划人员的业务培训，提高其对营改增及相关税收优惠政策的理解、适用能力，使其能够科学开展纳税筹划工作，充分利用好国家的优惠政策。

四、结语

综上所述，营改增是一柄双刃剑，其给企业的经营、税负、财务报表等都带来了显而易见的影响。为充分发挥营改增政策优势，企业要积极调整和优化税收筹划策略，努力做到扬长避短，切实享受到营改增政策的减税效果，促进企业的健康稳定发展。

参考文献：

[1]陈菁菁.“营改增”对企业税务会计的影响[J].商业会计，2015（22）.

[2]韩思琪.“营改增”时代的税务筹划与思考[J].管理观察，2016（11）.

（作者单位：石药控股集团有限公司）