“供给侧”结构性改革对管理会计的影响

农敬萍

摘要：供给侧结构性改革强调从供给端入手，通过提高全要素生产率，来促进社会的经济增长。企业是供给侧改革的主体，要适应国家经济新的风向标，对企业预算、核算等管理决策的选择上要与国家的长远经济目标相比配。本文从管理会计的角度，分别从全面预算、成本、绩效和信息与管理报告四个模块，分析供给侧对管理会计的影响，并探讨通过企业战略和价值创造模式的变革影响着管理会计四大模块内容的转变。

关键词：供给侧改革；管理会计；平衡计分卡

一、引言

供给侧改革是在“供给跟不上需求”的经济背景下提出的。现如今，国内需求正向个性化、多元化和对接“服务型消费”方向转化，出现了低端产能过剩，高端产品、服务以及创新不足的局面。供给侧改革，要求从提高供给质量出发，矫正要素配置扭曲，扩大有效需求，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，提高全要素生产率，更好地满足社会持续健康发展。[1]

企业作为微观层面，顺应和促进国家宏观层面的供给侧改革是一种客观的必然。在当前的宏观环境下，企业如何优化内部运营机制，如何有效管控成本，是否要加大创新投入，如何进行商业模式调整等问题都与企业内部的管理会计息息相关。基于此，本文将探讨供给侧结构性改革都对管理会计的影响。

二、供给侧改革对管理会计的影响

经典的管理会计学科主要包含全面预算、成本、绩效和信息与管理报告四个模块，供给侧对管理会计的影响，会通过企业战略和价值创造模式的变革冲击着管理会计四大模块内容的转变。

（一）对管理会计“全面预算”模块的影响

企业全面预算是企业为了实现预定期内的战略规划和经营目标，在对历史经营数据和对未来进行充分分析、论证的基础上，按照一定程序编制、审查、批准的，企业在预定期内资金取得和投放、各项收入和支出、经营成果与分配等资金运动所作的统筹安排和量化描述。[2]

基于当今供给侧提高全要素生产率的目标，这就要求企业在全面预算管理中除了预算要素投入的数量，还要规划在执行预算环节中如何提高各生产要素的使用效率，并优化各要素在企业运营中的有效配置。供给侧将全要素分为劳动力、自然资源、资本和创新四大方面，本文将全要素细分为基本要素和派生要素，用公式表示为：

全要素生产率=基本要素生产率+派生要素生产率

其中，“基本要素”指的是劳动力和自然资源，是不可替代的要素，只要有人类劳动力和自然资源存在，资本、技术创新等要素可以逐渐产生；“派生要素”指的是资本和创新（包括技术创新、管理创新等）。

1.全要素互补关系分析

所谓互补关系是指要素之间必须按一定比例相互配合才能实现同一功能或达到同一目的。要素之间互补关系是指在一定时空条件和技术水平水平下，各要素之间存在一个最佳匹配关系，偏离这个最佳匹配点，任何一个要素单方面投入增加所带来的边际产出是微乎其微的，甚至可以忽略不计，也就是说全要素生产率的提高取决于各要素中的“短板”。将全要素生产率表示为Y，互补关系的数学表达式如下：

Y=min{L/α，N/β，C/γ，I/δ}

L、N、C、I分别代表劳动力、自然资源、资本、创新；α、β、γ、δ分别代表四个要素的生产技术系数，全要素生产率Y取决于最小者。

企业作为经济与科技的关键结合，是最活跃的创新主体。从单个企业角度看，在劳动力、自然资源和资本既定的条件下，创新要素成了提高全要素生产率的制约因素。

2.加大创新层面的全面预算管理

经济学家熊彼特的“创新驱动增长”理论在当今仍然具有重要现实意义，企业在经济新常态下也需要“熊彼特新动力”。宏观层面，中央创新驱动发展的战略，全面推动“大众创业、万众创新”战略实施，激发市场活力和社会创造力，打造发展新引擎。微观层面，企業在编制预算时应该加大创新资金的投入，创新包括技术创新、管理创新、文化创新等。供给侧的一个新的开端，也是企业创新发展的新领域。

（二）对管理会计 “成本” 模块的影响

成本管理，是管理会计的一项核心内容。企业的成本不仅直接影响到成品定价与竞争策略，也决定了产能配置和运营优化目标。综合来看，降低实体经济企业成本主要包括以下内容：

1.降低制度性交易成本。府取消和下放了多项行政审批事项，取消了多项职业资格许可和认定事项，彻底终结了非行政许可审批。这些举措，加快了政府职能的转变，并进一步推进行政改革和简政放权，清理规范中介服务收费。

2.降低企业税负负担。通过税收制度改革实现减税，全面推进“营改增”降低增值税税负和流转税比重；推进税制改革和税率优化，对中小企业进一步扩大减税范围和强度；同时，应进一步扩大税收的优惠面，如特定行业、“三农”及微小企业、新型战略产业等实施精准降税措施。

3.降低企业融资成本。改革银行现有主要依靠中间业务赚取利润的盈利模式，使金融资本真正服务于实体经济。创新符合企业需要的直接融资产品，在严控地方政府新增债务增长和优化支出的前提下，适当适量进行债务置换。鼓励多层次资本市场的发展，创新“互联网+”金融运行模式，积极正确引导社会资金流向实体经济，积极促进大众创业、万众创新战略的实施。

（三）对管理会计 “绩效” 模块的影响

从管理学的角度出发，绩效是企业经营管理活动的结果和成效，是组织或个人在一定时期内的投入产出情况，它主要包括个人绩效和组织绩效。绩效管理是员工绩效和组织绩效相融合的系统管理，通过员工和组织管理理者共同参与、相互沟通的方式实现公司的既定目标。

绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括关键指标法、经济增加值等，这些方法通常情况下是根据相关的绩效评价因素进行定量分析，将投资报酬率、营运能力等财务指标作为绩效评价体系的唯一发展成果，从而忽略了企业组织的长远目标。

平衡计分卡改变了以往单一用财务指标衡量业绩的传统做法，在评判标准中既包含定量指标，又涵盖了定性指标，其中定量指标包括盈利能力、营运能力、偿债能力等，定性指标包括质量与创新、顾客满意度、员工忠诚度等。平衡计分卡中的多指标衡量平衡了企业财务与非财务、长期与短期、内部与外部、结果与动因之间的关系。将平衡积分卡引入绩效管理，需要将其指标进行逐级分解，层层传递，从公司到部门，最终传递到每位员工，保证员工目标、部门目标与公司战略目标一致，有助于群策群力。

（四）对管理会计“信息与管理报告”模块的影响

现阶段，我国绝大多数大中型企业已经开始采用ERP系统来管理企业资源，将生产计划模块、采购计划模块、销售执行模块、利润计划模块、财务预算和人力資源计划模块等集中一个系统中，实现信息化的资源配置、风险管控和数据共享。但是，现有的ERP系统管理会计软件功能中管理会计的信息化水平较低，功能满意度明显差于财务会计。同时，传统的管理会计信息主要依靠于财务会计信息，财务会计信息反映的是企业过去的财务状况和经营成果，而借助于历史信息完成的决策，往往不具有相关性，可能导致企业经济利益的严重损失。

结合供给侧改革，企业应积极调整管理会计的信息化体系建设，提高管理会计与企业经济活动的相关性与有效性，促进管理会计决策的准确性。在“互联网+”的大数据、云计算的新时代下，管理会计信息支持系统的供给端管理就是要强化“互联网+”在企业中的地位与作用。[3]如何把大数据等新型信息技术运用到管理的各个环节，深度挖掘客户的有效需求，建立持续盈利的经营模式这就对管理会计提出了新的挑战。

三、结语

尽管社会已经进入大数据、“互联网+”的新时代，但是存在着有效需求被抑制，供需错配的现象。供给侧改革必须与“互联网+”以及“大众创业、万众创新”等相结合，加快经济体制的发展与创新。同时，对于微观层面，企业在制定企业制度时，要与国家层面的经济增长长远目标相匹配，并且要从传统的财务会计思维转向决策优化，提高全要素生产率的方向，完善管理会计的体制及风险控制管理，提高管理会计系统在企业价值增值中的作用。

参考文献：

[1]贾康等.“十三五”时期的供给侧改革[J].国际行政学院学报，2015（06）：12-21.

[2]王慧聪.引入平衡计分卡的全面预算管理研究[D].首都经济贸易大学，2014.

[3]冯巧根.供给侧改革与管理会计创新[J].会计之友，2016（07）：128-133.

（作者单位：广西国际商务职业技术学院）