财务会计的公允价值计量研究

梁劲峰

摘要：我国为与国际会计准则实施接轨，在很大范围上调整和改进了原有的会计准则，其中最为明显的就是强调对于公允价值计量的应用。公允价值的出现使得会计要素在确认、计量以及报告等各方面的表现明显优于传统方法。但就现如今我国正在运行的公允价值计量方法来看还存在很多需要完善的地方，本文开篇谈论公允价值的概念及特点，随后就公允价值的意义做了详细的介绍与分析，最后为完善和优化公允价值计量的应用提出了相应的方案及措施。

关键词：公允价值计量；财务会计；建议

一、公允价值计量的概述及特点

（一）公允价值的概念

公允价值具体是指交易双方在熟悉市场情况、公平交易以及双方自愿的条件下所确定的价格。各个时期对其界定都不尽相同，在金融危机爆发之前，公允价值主要被使用为金融工具，即当事人之间自愿产生的金融交易并且最终能由金融工具换取的金额。在金融危机之后，国际上最终确定了对公允价值的概述，即在开展某项金融交易时由参与者因出售资产而获得的报酬，或参与者转移负债所得的金额。

（二）公允价值成立的依据

公允价值成立需要的三个必不可少的条件：第一，交易双方要有相互关联的关系；第二，交易时双方必须都是自愿；第三，交易双方对此项交易的市场是熟知的且交易活动是公平的。总体来说，只有满足以上条件的交易才可以被称作运用公允价值计量方法，同时从另一方面也折射出了公允价值主要是市场对于资产或是负债某个方面的认定，最终将其用计量单位的形式表现出来。

（三）公允价值以应用范围广泛为特点

公允价值计量的适用范围在新准则中被列出，主要有收益、资产、负债以及利润等要素，且在编制财务报表时要求尽力表现以上各个要素的认定以及计量工作，这就不可避免的需要以公允价值的计量模式进行财务报表的编制。只有当公价值和历史成本两者之间的差异可忽略不计的情况下，才不能采用公允价值中的计量模式。

（四）条件制定较为严格是公允价值计量的另一个特点

我国企业会计准则对于公允价值应用范围的界定要比国际会计准则更加严苛，因为中国的会计准则制定会受到中国国情影响。从公允价值计量应用角度来说，对审慎性的改进是一种重要的考量因素，必须在公允价值应用过程中体现持续和可靠的特点。因此，中国的公允价值应用规范要比国际更加的苛刻。

（五）严格将市价作为基准是公允价值计量的第三个特点

新的公允价值的使用背景为较为活跃的市场，资产的市价或类似资产的市价将确定公允价值，即公允价值将其本质建立于市场评价的基础之上。也只有在比较活跃的市场条件下才有可能构成相对透明、公允的交易方式以及市价。

二、使用公允价值计量的意义

（一）采用公允价值计量方式是大势所趋

如今的经济背景下，公允价值计量是各国会计准则默认通用方法，同时，我国的社会主义市场经济体系也在逐步完善，上市企业的管理结构也相应进行了不同程度的调整，对注册会计师的审计要求也在不断升高，中国在这样的大环境下与时俱进，对公允价值计量的广泛应用也是趋势所向。

（二）辅助市场参与主体进行资本保全

在企業参与市场竞争时，会计信息的使用者借助公允价值计量方式进行决策才能符合实物资本维护的理论精神。公允价值计量与原有的历史成本计量方式相比，公允价值计量更符合使用者的需求，因为企业的生产能力等无时无刻不在减值耗损，使用公允价值计量方案可以让使用者以真正实际的信息为依据从而进行决断和制定策略，那么企业的实际生产规模和生产效率不会受到太大影响，就算物价在一段时念内上涨，企业还是可以赎回原来的生产能力，这确保企业资本相对稳定。

（三）符合会计配比原则

企业在核算经营结果时，收入是按照当前市价运算，而成本和费用则是参照历史成本进行计量，但是三者都以货币作为计量单位进行配比，这样做在收益的确认方面存在着缺陷。为了能更好的避免因为货币之间的差异而导致对收益确认结果产生的影响，必须使三者运用相同的公允价值计量方式，这就避免了对企业不利的情形出现。通过公允价值计量要素之间呈现关系的更加清晰，公司的经营结果衡量的更加标准，由此，实行好公允价值计量方式是会计核算与配比原则相契合的基础。

（四）全面掌握企业的财务变动状况

公允价值作为计量原则与历史成本计量方式相比之下的优势在于能使企业财务资产情况更加清晰、准确的呈现出来，进一步体现出企业的经营、偿债和承担财务风险的能力。企业一旦全面实施公允价值计量方式，可以使会计核算工作更加符合会计相关性、稳健性。

（五）促进会计工作与使用者需求相匹配

如今，在资本市场愈发强大且股权结构日益分散的大环境下，投资者们的观念也随着在不断发生改变，目前信息使用者更多在意的是资产盈利的能力而非资产的完整性问题。由此可见，采用公允价值计量方式更加符合会计信息使用者的需求。一方面，随着经济结构的变化公允价值计量逐渐取代成本会计，可以为投资者约束管理层提供有利条件；另一方面，公允价值计量能在原有计量方式的基础上更有效地保证资产计量客观、可靠并且能够较为准确的预测企业未来的现金流量。

三、优化公允价值计量的建议

（一）提高会计从业人员的专业水平

公允价值计量实施质量很大程度受到会计从业人员专业水平的影响，提高会计从业人员的专业素质和业务技能刻不容缓。一般来说，会计从业人员素养主要包括职业素养以及道德素养，职业素养即对公允价值计量的处理能力；道德素养即为能够客观公正对待公允价值过程中的水平。要提高会计人员的素质需抓牢两方面，第一，要使会计人员的业务素养与时俱进，主动吸收新知识，不断更新并完善自身会计理念；第二，不仅要加强对公允价值会计计量的宣传力度，更要监督会计人员的专业知识更新效率，使广大工作人员尽快了解并运用公允价值计量方法。

（二）加大公允价值确定方法的透明度

企业的经营结果很大程度上由公允价值决定，在过程中全方位披露公允价值确定方法提高透明度是必不可少的工作之一，通过这种方式可以提高公允价值的准确度和可靠性。一方面，增强透明性可以有效的控制人为操控降低非法利润操控，为公允价值的应用创造一个更好的市场环境。另一方面，切实提高公允价值确定方法的透明度才能发挥出公允价值最大的利用价值，从而达到大幅度提高财务会计处理水平的效果。

（三）建立公允价值计量准则

我国目前存在许多种形式的公允价值的计量方式，缺乏统一公允价值理论指导体系，也缺少操作规范的公允价值准则，这很可能导致企业的决策出现失误。我国资本市场日趋成熟，随之而来的是各种金融工具的日新月异，不难看出以往的历史成本计量愈发不能满足如今会计信息的决策以及整个会计行业纵深发展的条件。由此可见，应该建立统一标准的公允价值计量准则和总体框架，才能有利于财务会计处理，最终能够提高公允价值计量工作的准确度。

（四）提高财务报表的可读性

在财务会计工作中引入公允价值的计量方式，会使投资者读取财务报表时获取更多的信息，甚至一些隐藏的利润都会被反映在财务报表中，有效的限制了利润操纵行为。但由于我国市场经济体系并没有完全成熟，针对公允价值的处理技术也不是很完善，所以财务报表会受到多方面的影响从而降低了可读性。针对这种情况，相关机构应该颁布一定的具有指导性的政策文件去规范财务报表的可读性，提高投资者和债权人对财务报表深入理解能力，从而更有效的维持社会与市场之间的经济关系，达到及时修正企业出现的不良财务现象的效果。

四、总结

综上所述，市场的活跃性在增强，交易方式也更加的动态化和多样化，在这种市场环境下，我国资本市场日趋成熟。公允价值因为其可变性高、弹性大的特性成为当今中国价值计量方式的不二选择，但正确运用这一计量准则并不是一朝一夕就能成功的。在这种情况下，我们需要在运用公允价值计量准则的过程中對其进行不断的修正加以完善，最大程度地发挥公允价值计量的优点，进一步提升会计计量水平，努力做到更加全面、合理的运用公允价值。相信不久的将来，公允价值计量方式会为我国经济建设做出更杰出的贡献。

参考文献：

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（作者单位：广西西江开发投资集团梧州投资有限公司）