新会计准则下企业债务重组的会计应对

刘涛

【摘 要】随着国内市场开放程度的提高，企业面临的竞争压力越来越大，许多企业在经营过程中出现效益下滑、入不敷出的问题，最终发展到了债务到期而无力偿还的地步。基于此，本文从我国新会计准则入手，重点对新旧会计准则计量模式的变化进行了分析，然后提出了新会计准则下企业债务重组的会计应对策略，以期为相关会计从业人员提供有益借鉴。

【关键词】新会计准则；债务重组；会计应对

债务重组相关准则是企业会计行为的规范性准则，新会计准则对企业债务重组问题进行了重新解释和说明，在内容上出现了若干调整和变更，这必然对企业债务重组的会计处理产生一定影响。新形势下，积极探究新旧会计准则计量模式的变化，因地制宜地提出会计应对策略，对企业发展具有重要现实意义。

一、新会计准则关于债务重组的相关规定

新会计准则中关于债务重组有以下规定：当债务人因资金问题不能如期偿还债务时，债权人可通过向法院申诉或与债务人签订协议的方式，在债务问题上做出相应让步。相对而言，新准则缩小了债务重组的范围，对债务人需发生财政困难的前提以及债权人进行让步的具体内容更加关注。根据新会计准则相关规定，若债务人财政方面未出现问题，或是虽然有重组债务但在账面上没有发生变化时，可以不予会计处理。同时，企业清算、改组时发生的债务重组，需遵循特殊情况下的会计准则。另外，债权人如果不愿意进行让步，则无需进行会计处理。

二、新旧会计准则计量模式的变化

1.计量模式差异

相对而言，在以非现金方式偿还债务时，旧会计准则一般根据账面价值来计算，而新会计准则以公允价值作为计量标准。公允价值计量模式的引入，可以说是新会计制度的最大靓点。具体到在债务重组方面，新会计准则不再使用历史成本计量方式，而是通过公允价值进行核算，如今这一计量模式已经广泛应用到了房地产、金融衍生品、非货币式交易、债务重组等商业行为之中。

2.债务重组差异

根据新会计准则相关规定，企业债务重组的方式及范围均发生了一定改变。一方面，新准则将现金偿付方式和非现金资产偿付方式合并成资产清偿方式；另一方面，新准则将延长偿还期，以及延长期内提高利息、减少本金等相关重组模式改为减少本金、利息的债务重组模式。

3.偿债资产公允价值确定

根据新会计准则规定，债务重组过程中，所有资产（含非现金资产和重组资产）应当计算其公允价值。比如，对于非现金资产优先按活跃市场报价来确定价值，否则需要对其进行估值。应注意，在上市公司债务重组中，公允价值的确定不是单方面的行为，而是债务人和债权人双方在公平、公正、公开的基础上，基于市場价格并考虑动态变化而确定的。

三、新会计准则下企业债务重组的会计应对

1.资产清偿债务

根据《企业会计准则第12号——债务重组》相关规定，资产清偿的方式主要包括两种。

其中，现金清偿主要是计算债务账面价值和实际支付金额的差值，并将其算到当期损益之中，这种情况下，如果债权人已经进行过减值计提处理，则需要对差额进行冲减，如不能足额冲减，需要将未冲减的那一部分算到当期损益之中。非现金清偿则是计算债务账面价值和非现金资产公允价值的差值，并将其算到当期损益之中。这种情况下，如果债权人已经进行过减值准备的计提，则后续会计处理方式与现金清偿相同。

2.债务转换为资本

就债务人而言，需要将自己放弃债券而换取的股权面值计作股本，对其进行公允价值核算后，再将核算结果与股本之间的差值作为资本公积，同时，将公允价值核算结果与债务账面价值的差值算到当期损益之中。此外，就债权人而言，在核算出自己持有股份的公允价值以后，可将其作为对债务人企业的一种投资，同样，如果债权人已经对自己所持债权进行过减值计提处理，也要对差额进行冲减，并且将不能足额冲减的那部分算到当期损益之中。

3.修改债务条件

以下探讨仅涉及减少债务本金、减少债务利息等债务重组方式的会计应对。

根据新会计准则相关规定，如果债务人对债务条件进行了修改，需要重新核算债务的公允价值，并将核算结果当作重组债务的入账金额，同时，将其与债务账面价值的差值算到当期损益之中。

4.混合重组

混合重组方式主要是由上述三种债务重组方式组合而成，对于混合重组，债务人应以现金、非现金资产公允价值、债权人享有股权公允价值顺次冲减债务的账面价值，然后根据新会计准则中的其它相关要求进行处理。同理，债权人应按照现金、接受的非现金资产、享有股份公允价值，顺次冲减债权余额，然后按照其它相关规定进行处理。重组债务的过程中，涉及多处将差额计入损益的事项，因此，为了便于报表使用者掌握企业财务情况，债务债权双方必须注明与债务重组相关的信息，包括应收（付）金额、债务重组方式、所占股份等等。

四、总结

新会计准则对债务重组提出了一些新的要求，更有力地保护了涉债企业的合法权益，这对于我国企业的健康长远发展是十分有利的。但总的来说，当前我国债务重组相关准则仍不完善，特别是债务重组中的利润调节问题仍未得到彻底解决。对此，必须予以进一步的改进和完善，以更好地帮助债务人摆脱经营困境、帮助债权人尽早收回债务，从而通过债务重组达到稳定经济、减少损失的目的。

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