谨慎性原则在会计实务中的运用

戚月梦

（哈尔滨铁路局牡丹江机务段，黑龙江 牡丹江 157010）

[摘 要]随着新会计准则的颁布与实施，会计实务中谨慎性原则的重要性不断突显。本文以现实经济环境为背景，在分析谨慎性原则的内涵及意义的基础上，探讨谨慎性原则在企业会计核算中的运用，并提出企业运用谨慎性原则的具体措施。

[关键词]谨慎性原则；企业；会计实务

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.10.010

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

在多变的市场经环境下，各企业机遇和挑战并存，面临着各种未知的风险，如债务人破产、恶性竞争等。这些不可预知的因素要求企业经营者坚持谨慎性原则，提前对存在的风险进行合理规避，从而提高企业在市场上的竞争力。

1 谨慎性原则的内涵及意义

谨慎性原则（又称稳健原则），是企业为规避市场经济中遇到的诸多不确定因素，要求所在企业的会计从业人员处理财务问题时，要持谨慎的态度，尽可能选择不虚增利润、不夸大所有者权益的方法来处理所遇到的问题，并要合理核算可能发生的损失。该原则在对非货币性资产交换活动中得到了充分运用。

随着当今世界经济全球化进程不断加快，企业所处环境的不确定性因素和风险也随之增加。谨慎性原则已经成为会计工作的重点，在企业财务会计工作中发挥着重要作用，是企业长远发展的重要保障。谨慎性原则要求企业及时做好资产评估，客观反映企业的财务状况，正确估算财产和价值，采取科学有效的资产管理方法核算企业所得税。谨慎性原则有利于企业挤去资产和利润中的水分，提高企业的抗风险能力；有利于企业经营者做出正确的经营决策；有利于提高企业在市场上的竞争力；有利于企业及时修正其他基本会计原则。

企业的会计信息是建立在谨慎性基础之上的，企业要随时避免夸大利润。在我国市场经济快速发展的背景下，各企业应加大对谨慎性原则的使用，遵循科学化、正规化原则，从而保障自身财务运行状况良好，提高整体实力和市场竞争力。谨慎性原则的有效应用能为企业提供真实有用的信息，增强企业抵御风险的能力，并能促进我国会计体系的进一步完善。

2 谨慎性原则在企业会计核算中的运用

谨慎性原则对企业的会计核算有着重要作用。如果企业为使自己股票价格上升，人为提高利润，严重违反谨慎性原则，则会使上市公司出现严重亏损，甚至破产倒闭。随着国内外经济的高速发展，企业面临的机遇与挑战并存，因此更加重视谨慎性原则，并将其运用到实际工作中。

第一，從会计确认方面看。谨慎性原则在稳妥的基础上，确认了企业对非货币性交易中会计事项的标准，这从根本上保证了企业输出会计信息的正确性。资产的价值等于给企业带来的未来经济利益的净现值总额，但这种经济利益有其不确定性，价值也一样。由于货币性交易是根据资产市价进行的，如果将非货币性交易视为货币性交易处理，会产生对企业收益高估的现象。

谨慎性原则低估企业存货。在市场经济条件下，存货的价格会随着市场的波动而不断发生变化，科技的进步使产品的更新速度不断加快，其中市价下跌、过时等不可抗力会导致存货价值减少。如仍以成本计价，会计信息会出现失真，不符合谨慎性原则，不利于企业发展。

第二，从会计计量方面看。要在尽量不高估资产价值的同时，对可能发生的风险和损失进行估计。在涉及补价的同类非货币性资产交换时，支付补价方换入资产的公允价值，应等于换出资产公允价值加补价。在涉及补价的不同类非货币性交易时，为避免夸大资产和高估收益，如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值，且二者的差额计入当期损益；如果两者的公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值作为投入资产入账价值，不确认损益。这足以反映会计处理时谨慎小心的态度。在非货币性交易的会计计量中，谨慎性原则得到充分运用。

第三，从会计报告方面看。非货币性交易会计核算的主要问题是非货币性资产计价的换入、换出，以及相关损益的确认。为保证与非货币性交易相关的会计信息的全面性，减少企业的风险和损失，使企业利益实现最大化，企业相关利益人需要从会计报表中了解非货币性交易活动的正确程序，包括涉及的企业资产、损益等方面的详细信息，以保证企业相关主体做出正确的决策。

第四，从收益的确认角度来看。谨慎性原则在不高估企业收益的同时不低估负债和费用。在对债务人的会计处理上，债务重组产生的差额收益应计入资本公积，而非当期损益；若发生债务重组损失，才能确认为当期损失。到期应收回由于种种原因暂时不能收回的应收票据，期末不再计提利息。利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。对于使用借款购置和建造的固定资产，不再以固定资产投入使用为标准。这避免了企业以办理竣工决算为由，拖长借款利息资本化的时间，虚增当期资产利润而引起会计信息失真。

第五，从财务分析的角度来看。在分析企业会计信息时，应持谨慎态度。资产负债比率可以衡量企业在进行资产清算时，保护债权人利益的程度，它反映企业的财务风险和长期偿债能力，谨慎性原则将短期债务包括在计算资产负债率的负债总额中。要改善资产利用效果，就应加强对企业各项资产的管理。在资产负债表的流动负债中，应加上有可能发生的可以预计的或有负债，如应收票据贴现、诉讼赔偿金等。需要注意的是，在应用谨慎性原则时，企业会计从业人员必须具备良好的职业道德，加强自身在会计核算中的专业判断能力，对企业交易做出谨慎性处理。

3 企业应用谨慎性原则的具体措施

3.1 提高会计从业人员的综合素质

会计从业人员要具备行业需要的职业道德水平，要对企业面临或可能发生的未知风险作出合理判断，加大核算力度，掌握好分寸和尺度。这是因为会计从业人员过度或不够谨慎都会使企业的财务状况出现不确定性，影响企业经营管理者做出正确判断和决策。因此，需用谨慎性原则来避免其缺陷。为提高谨慎性原则在会计实务中运用得合理性，会计从业人员必须要准确把握谨慎性原则的实质，依靠职业判断能力，在对未知事项做判断时，避免主观臆断，以确保谨慎性原则在会计实务中运用的合理性。

3.2 改善企业外部环境

首先，应进一步建立健全的市场准入机制，利用现代信息技术定期公布资产的价格、信息等。其次，为企业建造良好的外部环境做好充分的准备工作，做好审计的外部监督，防止各别人或个别企业滥用或曲解谨慎性原则的真正含义，人为地加剧谨慎性原则与其他会计原则之间的矛盾，避免冲突的发生，为企业的长远发展做出更多贡献。

3.3 对不正确运用谨慎性原则的行为进行披露

谨慎性原则运用的目的在于合理估计企业存在的风险，避免更多损失的发生，如虚夸利润、虚报资产等，以保证企业会计信息的正确性，为企业的发展奠定基础。因此，对一些忽视谨慎性原则，影响会计信息使用者做出正确判断的错误信息，企业应在财务报告中进行全面披露，以使企业信息使用者以事实为依据做出正确判断。

3.4 运用谨慎性原则需掌握好“度”

企业实行谨慎性原则是社会主义市场经济条件下的客观要求。把握好“度”是企业谨慎性原则最关键的问题，过犹则不及，过度或差一点效果都不好，会对企业产生或多或少的影响，导致企业财务状况或经营效果不佳，影响企业决策者做出正确判断。因此，应寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，使谨慎性原则的优势得到最大限度的发挥。“度”的把握，要求会计从业人员要正确理解谨慎性原则的实质。

谨慎性原则对具体会计核算行为起着重要指导性作用。《新会计准则》的颁布与实施，为建立全国统一的会计制度奠定了良好的基础，为企业更好运用谨慎性原则提供了理论保障，打破了企业组织方式和经营方式上的界限，使会计核算更加规范化、国际化。因此，在企业会计实务中，应认真贯彻并充分利用好谨慎性原则，真正做到用好、用活。为企业的长远发展和企业经营者做出正确决策奠定基础。

主要参考文献

[1]潘娜，朱卫东.对谨慎性原则的思考[J].财会月刊，2007（29）.

[2]张翠红.谈谨慎性原则在会计实务中之应用[J].中小企业管理与科技，2009（5）.

[3]胡海华.浅析会计谨慎性原则的运用及其局限性[J].当代经济，2008（8z）.