从公允价值看现行会计制度存在的问题

2017-06-08段晋芬

中国管理信息化 2017年10期

段晋芬

（云南经济管理学院，昆明 650106）

[摘要]受多元化主客观因素的共同影响，我国企业在具体组织开展会计核算工作过程中，面临一系列的实践问题。鉴于此，本文主要基于公允价值探讨现行会计制度存在的问题，即公允价值要素的概念内涵认知存在混乱性和模糊性，企业内部现有公允价值会计数据信息失真，将企业未来发生的现金流量要素纳入现在利益要素范围。

[关键词]公允价值；现行会计制度；信息失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.004

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

我国企业会计工作人员在具体开展公允价值会计核算工作实践过程中，不仅需要针对企业现有资产负债表中列示的资产要素及负债要素开展系统、科学的公允价计量处理，而且必须要对因公允价值整体数额规模的动态波动而引致的企业经济利益获取状态和经营损失发生状态进行公允价计量处理，从而充分弥补企业会计核算收益的不足，全面审视和认知企业在特定生产经营实践活动阶段已经获取的经济收益水平，最终准确揭示企业在特定生产经营时间节点之下实际活动的现金流量数额规模，并在此基础上全面、准确地反映我国企业在特定时间阶段的经营能力、债务偿还能力，以及具体承担的财务会计业务风险，从而实现对企业内部经营管理者在特定时间阶段经营业务绩效水平的系统评价。从我国现代企业会计核算工作和会计监督工作的组织开展路径角度展开分析，需要同时遵循多元化的会计业务实践指导准则，但在多种多样的主客观影响因素的共同作用下，我国企业在现阶段开展会计业务实践过程中遵循的会计业务准则，本身存在着一定程度的缺陷。鉴于此，本文将从公允价值的分析视角出发，针对我国现行会计制度中存在的问题展开简要分析。

1 公允价值要素的概念内涵认知存在混乱性和模糊性

我国财政部于2014年1月制定发布的《企业会计准则第39号——公允价值》官方文件第一章第二条明确对“公允价值”基本概念的内涵进行了全面阐释：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在这一关于“公允价值”的定义表述中，由于其本身涉及关于“出售”的要素阐释行为，因而其会计学实质是借由特定资产要素和负债要素的“退出价格”来完成针对特定资产要素或者是负债要素会计公允价值的核算。

《企业会计准则第39号——公允价值》第六章第十八条在针对会计核算工作估值技术应用问题实施规范过程中，明确给出了如下表述：企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。其中，运用成本法开展估值会计核算，能够明确认识企业在实际重置相关资产服务要素过程中的资金需求。一般情况下，常用的成本会计核算方法和重置成本会计核算方法，在具体分析实际发生的交易活动价格要素过程中，都是基于购买者的视角和立场具体切入的。因此，从整体性分析视角阐释，在运用估值法展开企业会计核算工作过程中，通常是从“进入价格”视角针对企业的资产要素和负债要素的公允价值展开核算的。

我国现行《企业会计准则第39号——公允价值》中，不同的条文内容，本身在“公允价值”的概念认知和核算确定来源基础上存在显著的差异性，这不仅导致我国各类型企业组织内部的会计核算工作人员及会计监督工作人员在认知会计公允价值概念基本内涵的过程中产生一定程度的混乱性和模糊性，而且在一定程度上给我国现代企业基础性会计核算与会计监督工作的顺利、有序开展，以及最优化预期实践效果的顺利获取，造成了严重阻碍。

2 企业内部现有公允价值会计数据信息失真

受多种主客观因素的共同影响，现阶段我国企业实际生成和输出的公允价值会计数据信息本身存在一定程度的失真性，给企业实际组织开展的会计核算与会计监督工作的综合性实践效能获取产生了顯著不良影响。从整体性分析视角展开论述分析，现阶段，导致企业内部现有公允价值会计数据信息失真的主要原因和表现形式集中体现在以下几方面。

第一，在部分类型的商品要素无法找寻到同类性市场交易实践活动环境，以及类似性市场交易环境的实践背景下，或者是实际找寻获取的商品要素市场交易实践活动环境，无法实现对同类性商品要素价值水平，或者是类似性商品要素的价值水平进行全面、清晰反映的实践背景下，企业会计核算工作人员和会计监督工作人员在具体实施公允价值会计计量和会计业务分析的实践过程中，通常需要运用多种具体表现类型的具备一定业务实践缺陷的手段开展公允价值的会计核算和分析工作。如借由以未来性价值数额实现水平转化为现时单一现值的收益核算方法，开展公允价值的估算性会计核算实践工作，这种空间公允价值核算方法的学理实质，是在借由对未来期望获取的净现金流要素，实施科学化折现处理的业务实践背景下，遵照实际业务发展情况设定的折算处理比例数值标准，将未来期望获取的净现金流要素折算处理为现值，从具体获取的业务实践效能角度展开论述分析。例如，公允价值进行会计核算业务处理流程中本身存在着一系列较为鲜明的具体问题：其一，我国现行的会计领域法律法规和业务实践准则，尚未针对未来期望获取的净现金流要素的基础规模预测方法，以及折现率指标的选取方法作出明确规定，导致实际的业务操作实践行为在具体实施过程中存在明显的随意性和不规范性。其二，企业内部未来期望获取的净现金流要素项目，在实际获取的数量金额规模要素、时间节点状态控制要素及货币时间要素等具体方面均存在一定程度的不确定性，导致会计量业务实践组织开展过程中，通常也较难顺利取得最优的预期工作效果，即使在同时投入较大规模的人力资源要素及物资资源要素，且相关会计核算工作人员长期处于严谨、认真的工作实践状态，充分考量多个具体方面的主客观影响因素，以及充分运用各种来源和形态表现特征的会计数据信息资料和市场性数据信息资料的共同性实践体验背景下，实际获取的估算性会计公允价值核算工作数值性结果，往往也与真实的会计公允价值核算工作数值结果存在较为明显的差异化特点。从整体性角度展开阐释，上述会计公允价值的估算是核算处理业务的实践过程，通常认为与《企业会计准则第39号——公允价值》官方文件中的相关条文规定存在一定程度的差异性及相互背离性。

第二，我国现有的企业组织，在实际引入和运用估值业务实践方法针对企业实际发展的公允价值会计项目实施计量性分析处置过程中，受多种主客观因素的共同影响，往往会面对一系列不确定性表现因素，导致企业内部现有的会计核算业务人员，在具体参与的企业内部会计公允价值核算处置工作过程中，出现较为强烈的主观性判断行为，这在一定程度上提升了我国企业内部会计公允价值核算数据信息造假事件发生的可能性。在此基础上，我国企业内部现有的部分管理人员，往往基于对企业主体自身以及企业相关人员的基础性经济利益获取状态的关注，具体指令企业内部的部分会计核算工作人员，在严重违背我国会计核算工作事业实践领域基础性法律法规条文，以及相关性规范约束制度的条件下，运用企业内部现有的投资性收益资金和金融性资产要素的计量等实践手段，做好生产经营实践过程中基础性利益要素的调节工作。特别是在关联性企业会计重组过程中的资金要素数额，在不同的会计核算业务项目中的随意性转移处置，在一定程度上导致我国企业内部实际生成的会计核算数据信息结果发生显著性失真问题。

3 将企业未来发生的现金流量要素纳入现在利益要素范围

在开展常规性企业会计核算业务活动背景下，能反映企业内部未来将要发生的现金流量规模的会计核算业务工作要素集中体现在以下几个具体方面：第一，针对企业在未来一段时间内可能发生的现金流量要素实施估测，或者是在面对较为复杂的具体业务实践环境的情况下，对具体发生在差异化时间节点下的一系列未来现金流量要素展开相对充分的估测业务处理；第二，针对企业内部的现有现金流量要素金额水平可能发生的动态变化波动展开系统、全面的动态预期；第三，利用基于无风险业务处置实践背景下生成的利率参数项目数值，对目前企业内部具备的现金流量要素的时间价值进行精确化考量。第四，企业内部现有资产性要素和负债性要素，在价格性指标水平考量层面存在不确定性；第五，其他类型的影响因素，如企业内部现有资产要素的流动性表现水平，以及现实市场交易环境在基础性管理约束制度要素建构和呈现状态层面存在的不完善性。

在上述影响要素共同存在的业务实践背景下，我国企业内部会计核算业务人员在具体组织实施会计公允价值核算业务实践过程中，通常需要密切结合自身在实际会计核算业务实践过程中面对的具体业务项目，有针对性选取和确定在实际组织开展的会计公允价值核算业务实践过程中需要具体处置的会计核算内容构成要素，要借由充分保障会计公允价值核算业务实践过程中选取基础性变量内容构成要素科学性和合理性，最大限度保障和提升我国企业在开展未来预期发生的现金流量规模核算过程中，实际获取的数据信息要素的真实性和完整性，避免生成的企业未来现金流量发生数额规模测算活动的失当性，而给我国现代企业管理者及投资者实际制定的生产管理性决策质量造成显著影响。

在这一实践背景下，我国企业会计核算工作人员在选取不同要素组成结构，具体组织开展企业未来现金流量要素获取规模核算工作实践工作过程中，通常会在实际获取的企业未来现金流量核算数据结果的表现状态层面，展现出较为鲜明的差异性特征。而这种真实存在的差异性特点，通常会对具体涉及的存量经济要素的经济价值的综合性表现状态造成显著性干预。此外，在实践性背景下，一切存量性经济要素的综合性经济价值的实际表现水平，都可以在未来现金流量要素实际数值表现规模的测算表现条件下，由如下所述的数学计算分析处理公式展开具体计算和呈现：存量要素的经济价值=企业未来预期发生的现金流量要素规模/资本要素的实际获取成本。

从上述业务实践活动的基点角度展开分析，如果基于存量性经济要素期间差额水平评估的方式，具体组织开展损益发生状态的评估处置业务实践目标，客观上等价于在初步预测企业实际发生的未来现金理论波动幅度规模的基础条件下，具体确认我国企业在现有经营实践活动背景下实际发生的损益水平。在这一业务实践过程中，对我国目前真实存在的各种具体表现类型和表现形态的金融性业务实践部门而言，其应重点关注的并非企业组织内部实际发生的未来现金流量要素的产生主体，而是企业未来现金流量要素具体发生的交易现象。但在我国传统会计业务实践模式过程中，相关会计核算工作人员往往会重点关注未来可能发生现金流量要素主体的绩效获取状态，而忽视具象存量要素在价值构成差额水平，同时还倾向于从广义层面考量具体面对的现金要素能否产生未来性现金流量，也就是针对特定资金要素能否发生真实性的现金流量要素增益现象。

综上所述，企业内部会计公允价值要素核算分析过程，存在较为明显的将企业未来发生的现金流量要素纳入现在利益要素范围的问题，对企业会计业务实际路径造成不良影响。

4 结语

针对从公允价值看现行会计制度存在的问题，本文选取公允价值要素的概念内涵认知存在混乱性和模糊性、企业内部现有公允价值会计数据信息失真，以及将企业未来发生的现金流量要素纳入现在利益要素范围三个具体方面展开具体论述，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。

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