企业经营成本目标下财务内控管理模式探究

张倩

摘 要：在外源性资金供给受阻的情形下，便需要通过强化企业经营成本目标来提高内源性资金供给的能力。由此，如何有效完成企业经营成本目标，便构成了财务内控管理模式构建的问题导向。财务内控管理模式可从：提升财务内控的职能地位、多视角拓展对成本的认识、强化全面预算管理的执行、体现财务内控的激励效应、动态格局下完成绩效评价等五个方面来构建。

关键词：经营成本；企业；财务内控；管理模式

目前，随着央行对流动性的控制，使得各大商业银行普遍存在着惜贷的行为偏好，从而强化企业的内控管理绩效，则成为了应对当前融资环境的重要途径。梳理现阶段的相关文献可知，不少作者已经意识到企业财务内控的重要性，但在讨论财务内控管理模式时却缺乏问题指向，这就可能导致财务内容管理模式陷入到广泛的似是而非的境地。从官方媒体所发布的宏观经济数据中可得，当前我国实体经济领域的就业率呈稳步回升态势。该态势所折射出的经济信号便是，实体企业面对现有的经济环境存在着规模扩张的意愿。那么，在外源性资金供给受阻的情形下，便需要通过强化企业经营成本目标来提高内源性资金供给的能力。由此，如何有效完成企业经营成本目标，便构成了财务内控管理模式构建的问题导向。基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

一、当前企业经营成本目标分析

需要拓展对企业成本内涵的认识，这里从以下三个方面来对成本目标进行分析：

1.企业经营的固定成本目标

从经济学原理中可以知晓，随着实体经济面呈现出逐步复苏的景象，企业主便期望通过重置固定资产来期望获得超额利润。在固定资产重置过程中企业面临着两个主要成本目标，会计成本目标、沉淀成本目标。这里的关键在于对“沉淀成本目标”的理解，即固定资产专用性使然导致了沉淀成本的产生，而沉淀成本的积累又将直接影响到企业管理层的经营决策。可见，企业在管控会计成本的同时，还需要从固定资产重置结构和规模上进行控制。

2.企业经营的可变成本目标

以人工成本和耗材使用成本为主要内容的可变成本，将随着企业生产规模的扩大按照非线性比例关系而逐步增大。对可变成本的管控，主要从提高员工单位工效和提升原材料成材率等途径来实现。那么在可变成本的目标定位中，便需要通过激发起员工的岗位意识，以及成本控制的主体意识。反观目前大多数企业对可变成本的管控方式，其主要通过对部门进行绩效考核来完成，而却因未能将成本具体到员工个体之上，而在事实上形成了成本管控缺位。

3.企业经营的机会成本目标

在分析企业的成本目标时，需要拓展对经营成本内涵的理解，其中就需要重视机会成本的这一概念。根据经济学原理可知，经济利润=会计利润-机会成本。在实体企业资产扩张的进程中，必然面临着项目投资问题。以经济利润作为投资决策优良程度的评价标准，才能规避因只考察会计利润而带来无视资金配置效益的弊端。

二、财务内控与成本控制相契合的切入点探析

具体而言，二者相契合的切入点可从以下三个方面来探析：

1.契合于对固定资产采购项目的论证

我国实体经济复苏的迹象可以从工业用电量和就业率等指标间接得出，但这并不意味着微观层面的实体企业在资金面上得到了显著改善。这就要求，财务部门在实施财务内控时，需要参与到对固定资产采购项目的论证中来，而不是单纯作为执行层来给予资金预算和拨付。针对上文所提到的“沉淀成本”，财务部门也需要从专业视角来着力降低沉淀成本的困扰。为此，在财务内控中便需要对资产采购和租赁二者间做出合理选择。

2.契合于让员工明确成本管控的责任

现代企业以团队作业为主要工作模式，团队作业又可以分为项目制和班组制两种类型。但无论是何种团队作业模式，都面临着信息不对称现象的干扰。企业在对可变成本进行控制时，便时常因信息不对称现象的干扰，而使得成本控制缺乏应有的刚性。为此，财务内控在这里的契合点，便指向了需要让员工明确成本管控的责任。其中的关键之处在于，不论是项目团队中的员工个体，还是班组制度下的员工个体，都能明确自己的成本控制目标任务。

3.契合于使管理层全面评价投资项目

企业财务部门在企业项目投资领域应发挥积极的建设性作用，其中一项便是使得企业管理层能够在资金投资的机会成本视角，来全面审视项目投资的可行性。这里所反映的成本目标不仅体现在了资金配置环节，还体现在了资金使用环节。通过使管理层全面评价投资项目，来提升企业资金的“产出/投入”比值。

三、财务内控管理模式定位

基于以上对契合点的探析，这里从以下三个环节对财务内控管理模式进行定位：

1.财务内控管理的目标

目标作为制定计划的前提，构成了财务内控管理职能实施的首要前提。在助力企业成本控制活动时，财务内控还需要围绕着供给侧结构性改革的内在要求，来为企业进行产能结构优化提供资金支持。这就决定了，财务内控的目标并能仅仅设定在助力成本控制范畴，还需要从成本控制为基点通过优化企业存量资金规划与配置，来推动企业走向经营发展的新常态。那么结合上文所提到了固定资产采购（优化产能结构）工作，这里就应通过提升财务内控的职能地位来实现。

2.财务内控管理的手段

企业财务内控在助力经营成本控制目标的实现中，需要建立起财务内控与成本控制相融合的工作方法。财务内容与成本控制构成了同一硬币的两个方面，前者主要从资金层面并以全面预算管理为工作方法，后者则主要依靠员工的岗位自律和对技术组织的绩效管理来实现。由此，为了追求“产出/投入”比值的满意结果，财务内控管理的手段应进行拓展和创新，其本质上应形成一种激励机制，来增强项目团队和班组内员工的成本控制意识。

3.财务内控管理的評价

从财务内控的目标中可知，企业经营成本控制不仅涉及到近期目标，还存在着远景目标。远景目标则主要集中在企业供给侧结构性改革背景下的成本发生系列，而且该成本发生系列也在时间维度上呈现出先增大、后减小的状态。因此，对财务内控管理绩效的评价也应从近期和远景等两个方面来展开。

四、定位驱动下财务内控模式构建

根据以上所述并在定位驱动下，财务内控模式可从以下五个方面来构建：

1.提升财务内控的职能地位

当前，各类型企业都需要重视财务内控在助力成本控制时的职能优势，并从提升财务内控的职能地位入手，全面优化管理层的决策手段。这里需要做好几项工作：（1）企业需要建立自己的财务内控队伍，进而逐步摆脱依靠第三方机构时的尴尬局面；（2）企业需要在制度文化建设中，加大财务部门在实施全面预算管理时的职能权重；（3）企业应围绕着优化产能结构，组建包括多部门人员在内的财务内控团队。

2.多视角拓展对成本的认识

在本文的论述中除了论及会计成本控制外，还涉及到了沉淀成本、机会成本等控制问题。已经指出，沉淀成本将影响到企业管理层的战略决策，并对日常经营决策也带来不可忽视的影响。因此，可以采取技术改造和租赁的方式来给予克服。机会成本则指向了资金投资领域，而对于普遍存在资金瓶颈的企业而言是十分重要的成本类型。为此，企业财务部门和管理层，需要从经济学视角来理解企业的成本目标。

3.强化全面预算管理的执行

在提升财务内控职能的基础上，需要强化全面预算管理工作的执行力度。笔者认为，这里除了需要完善制度管理外，还需要通过激发财务人员的岗位主体性，以切实履行全过程管理为主线。如，在固定资产采购项目论证中，财务部门应从投资回报率、企业产能水平、沉淀成本、机会成本等多个方面给出可行性分析报告，且该报告应对管理层的决策起到关键作用。另外，落实财务部门的主体责任也能防止因人为干扰，而破坏全面预算管理工作的开展。

4.体现财务内控的激励效应

财务内控以全面预算管理为基础手段，所以还应突出全员参与下的管理。为此，在针对可变成本控制方面，则需要通过建立财务制度激励来提振一线员工自觉完成成本控制任务的意愿。具体的做法包括：（1）针对班组，将经营成本逆向分解到每位员工头上，以岗位绩效考核的方式来激励员工自觉完成成本控制目标；（2）针对项目组，可以由项目组负责人与财务部门、管理层签订研发和生产协议，协议规定结余预算资金可作为项目组成员的绩效奖金来给予发放。

5.动态格局下完成绩效评价

应在动态视角下来完成绩效评价，这里的动态便主要体现在了绩效评价指标体系结构的调整，以及指标量化的数值环节上来了。随着我国实体经济就业率的稳步提升，通胀预期也日益清晰。因此，在指标量化上的数据环节，就需要根据PPI指数给予动态调整。

最后需要指出，企业管理层在实施战略决策时，往往都存在着路径依赖效应，即根据历史和现在的发展状况来决策未来的发展方向。这就意味着，若要减少对企业管理层决策的负面干扰，便要求在实施转型升级时应遵循技改与资产重置同步进行，并以技改优选的原则。通过发挥技术改造优势，不仅能为企业节约大量资产重置费用，还能减少对现有的技术组织分工形态的调整和整合力度，進而便能降低企业在内控中所产生的交易成本。

五、企业财务内控的工作展望

“信息偏在”也被称为信息不对称，信息偏在现象普遍存在于各类型企业的组织内部。实践表明，由于信息偏在现象的存在，使得企业在开展财务内控工作时，难以识别关键信息的真实有效性，从而这就弱化了财务内控在企业生产成本控制和预算资金管理上的职能发挥。因此，未来在财务内控工作的开展中还需要增强对信息对称问题的破解力度。从现有的相关文献中也可以看出，不少同行聚焦于优化财务内控机制和构建ERP系统来解决信息偏在问题，而这些努力仍无法破除因人为因素而导致的财务内控失效问题。不要指出的是，信息偏在现象的存在“激励”了部分员工的机会主义动机，以及“搭便车”企图，所以要从根本上破解企业财务内控所受到的干扰，首先还是需要从解决“人”的问题上入手。

六、小结

本文认为，如何有效完成企业经营成本目标，应构成财务内控管理模式构建的问题导向。通过问题谈论，企业财务内控管理模式可围绕着：提升财务内控的职能地位、多视角拓展对成本的认识、强化全面预算管理的执行、体现财务内控的激励效应、动态格局下完成绩效评价等五个方面来构建。

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