“营改增”税制改革对企业财务管理影响分析

徐琳

【摘要】企业财务管理既是对“营改增”税制的满足，又是企业经济效益提升的根本。对此，财务人员应全面分析“营改增”税制改革的真正内涵，以此促进企业财务管理效果与水平的提升。本文首先分析“营改增”税制改革对企业的作用，其次阐述“营改增”税制改革对企业财务管理消极影响，最后探究“营改增”税制改革下企业财务管理应采取的措施。

【关键词】营改增 财务管理 影响

“营改增”作为“营业税”改征“增值税”的简化，是指：将部分应缴营业税科目改征为增值税，不仅可规避重复征税问题，还是顺应时代发展的新局面，以制度深化部署的理念，对财务税收机制进行适当改革，在减缓企业税负的同时，以调动各产业、各企业间积极性为准绳，实现产业结构链的调整。而在此过程中，如何做好“营改增”税制改革下的财务管理工作，成为当前各企业面临的首要问题。

一、“营改增”税制改革对企业的作用

以营业税为例，其作为流转税以全值征税的形式存在征税不均、重复征税问题，对专业化生产理念的延伸造成影响。于2016.5.1起，已在建筑业和金融业、房地产业与服务业中开展“营改增”试点工作，标志着“营改增”政策的全面施行。在此过程中，传统税率制度增添6%、11%税率档，并对各行业税率予以适当调整，例如：建筑业原有税率为3%，现调整为11%；金融业和服务业原有税率为5%，现调整为6%。针对“营改增”税率提升问题，主要因营业税、增值税二者计税原理的差异，使其在税率征收中也各不相同。

“营改增”政策的提出，对小规模企业的作用相对明显，如广告业，税制改革前小规模广告企业应缴纳5%营业税，而“营改增”后，其需征收3%增值税，显著减缓小规模企业税收压力。基于全球一体化经济的背景下，关于营改增”税制改革对企业财务管理的作用可从以下几点实施分析：推进各产业结构的调整，如服务业和第三产业，“营改增”税制改革可在减缓企业负成本的同时，加快产业发展格局；结合当前国际市场中国制造商品的竞争优势，顺应时代发展的税收政策，可促进我国综合国力的提升；随着各行业、各企业间税务及财务制度的完善，有助于企业经济效益、管理效益的提升。

二、“营改增”税制改革对企业财务管理消极影响

（一）增加税收负担

诸多企业为一般纳税人，在缴纳服务业中部分增值税税款不予抵扣，若存在进项税抵扣现象，则其税务处理与国家规定相违背。“营改增”政策的施行，在某种程度上改善传统增值税税款征收的不足，通过对进项税7%增加11%抵扣政策，明显降低企业税收负担。但在此过程中，因特殊情况的限制，如企业自身税制、社会发展的差异性，使其在经营管理中存在明显不同，从而增加税收负担。对此，“营改增”税制改革背景下的企业经营管理工作，应结合自身实际，对财务决策予以适当调整。

（二）会计核算问题

随着“营改增”政策全面试点工作的进行，会计核算科目发生明显变化，即在某种程度上决定会计核算方法的调整。其原因在于：会计核算科目、会计处理均会涉及价外和价内税，使其在应纳税额核算中也有所变化。对此，“营改增”政策以试点工作为基准，通过对各地区会计核算方法的调整，但对混合型企业的会计核算工作提出新标准，即要求其在业务种类、性质区分的前提下，利用分类会计核算的方式，缴纳相应的税额。

（三）加大财务风险

“营改增”税制改革下的试点工作，企业财务风险的关键点在于：企业管理者、财务人员未对“营改增”政策予以全面解读，随即开展税收政策落实，如企业财务人员专业技能、职业道德的不足，使其难以对“营改增”税制进行综合分析，更谈不上企业财务管理中对其合理运用。此外，“营改增”税制改革因对企业会计核算的影响，导致报表披露、申报纳税各环节也均与传统税制存在不同，进而间接造成企业财务风险的增加。在此过程中，“营改增”虽对企业自主选择税率灵活性进行优化，扩展税收空间，但也在某种程度上决定财务风险。

三、“营改增”税制改革下企业财务管理应采取的措施

（一）科学税收，完善增值税账簿

“营改增”税制改革有效促进企业税收空间的扩展，结合科学税收的筹划理念与手段，切实税负降低的目的。若要做好科学税收，企业应高度关注财务管理，在明确会计信息可靠性、准确性特点的同时，增加和一般纳税人间的协作沟通，可提高企业进项税抵扣额度。纳税筹划财务人员的定期培训，是推进企业科学税收目标的根本途径。

伴随“营改增”政策的施行，企业账目、会计核算均发生显著变化。对此，企业管理者和财务人员应对“营改增”消极影响进行全面分析，依据自身发展实际情况，对现有会计账目予以优化调整，并通过对各个增税项目的全额记录，使其能够在新税改背景下完成应纳税额计算。若为一般纳税人，企业应积极响应会计账目和会计核算的变化，以供应商合作的关系，对增值税专用發票管理机制进行健全与完善，最大限度上选择规范且合格发票，以便进项税额抵扣，获取相应的政策优惠。

（二）政府协调管控，健全会计核算机制

因政府政策的约束，企业在厂房建设中常选择注册地以外地界，而厂房所在地税务机关为增加本地税收收入，对该类似企业提出针对性税收政策，如提高外来企业税率。但是，依据税收政策的规定，企业注册地税务机关可全额征收企业税款，即便企业已获取相应的纳税证明，但仍常面临重复征税的状况。针对此，政府各区域税务机关、相关部门应事先做好协调工作，在协调管控的基础上，制定符合企业发展的税收政策，降低企业税负。

此外，“营改增”税制改革背景下，企业会计核算中包含的会计科目明显增多，为顺应税制改革，企业应以传统会计核算方法为基准，对其予以针对性调整，如抵扣税款模式的会计核算方法。与此同时，注重财务人员专业技能的培训工作，结合奖惩兼并、优胜劣汰的生存法则，对财务人才进行择优选择[5]。

（三）加大税务筹划在企业各环节的运用

企业若要实现长远发展的目标，则应在全面认知“营改增”政策的基础上，对财务人员实施专项化培训，并明确一般纳税人、小规模纳税人间的差异，即符合增值税专用发票开具的企业为一般纳税人。除此之外，企业针对大型机械相关固定资产购进时，其税额可全额抵扣，但财务人员应在多方因素权衡的背景条件下，以会计核算方法、核算措施的优劣性和性价比为基准，对税额抵扣问题予以科学分析，即慎重考究各项会计核算科目和决策，结合企业战略发展的导向意义，对性价比高的固定资产购进模式进行择优选择，实现企业利益的最大化。

结束语：总结上文，“营改增”税制改革对企业财务管理的影响分为积极影响和消极影响两方面，其积极影响为：降低企业税负、推进第三产业发展、优化企业经营模式；消极影响为：增加税收负担、会计核算问题、加大财务风险。针对此，企业管理者和财务人员应充分认识到“营改增”政策概念与意义，结合科学税收，完善增值税账簿、政府协调管控，健全会计核算机制、加大税务筹划在企业各环节的运用等措施的落实，将“营改增”税制改革的作用落实于实处。

参考文献：

[1]刘国华.论“营改增”税制改革对企业财务管理的影响[J].商场现代化，2015（7）：201-202.

[2]李怡.论“营改增”税制改革对企业财务管理的影响[J].现代经济信息，2014（4X）：152-152.

[3]阮秋玲，段雁.论“营改增”税制改革对企业财务管理的影响[J].财经界：学术版，2015（23）：336-336.

[4]赵寅珠，董彧.论“营改增”税制改革对企业财务管理的影响[J].祖国，2016（11）：124-124.

[5]聂亦慧，郭世超.营改增税务改革对企业财务管理的影响分析[J].农村经济与科技，2016，27（5）：133-134.