企业营改增过程中的问题研究

汪丽萍

摘 要：营改增是一项具有战略意义的重要政策，对企业发展有着深远意义，甚至可以说是一场“牵一发而动全身”的企业改革。本文阐

述了企业营改增过程中面临的问题，继而提出了相应建议，以应对营改增政策，助力企业发展。

关键词：企业 营改增 问题

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）01（a）-086-02

近年来，我国企业发展面临成本高、融资难、税负重等问题，特别是税负重直接增加了企业成本压力，税费总和约占企业成本的30%左右，给企业生存能力、竞争能力和盈利能力带来了严重阻碍。营改增政策从2012年在上海市首次试点，到2016年5月1日开始全面在我国推开實施，将生活服务业、房地产业、建筑业、金融业等纳入营改增政策范围。营改增政策实施是一个长期过程。因此，国家推行“营改增”政策，意味着我国约近70%的中小企业作为小规模纳税人从原来5%的营业税，改征为3%的增值税，企业税收负担下降40%。本文对企业营改增政策实施以来，政策执行情况和企业发展现状，就营改增过程中政策暴露出的问题和企业面临的问题进行探讨，并提出了相应建议，希望可以指导企业更好地应对营改增政策，促进企业发展。

1 企业营改增过程中的问题

从5月份企业营改增全面推广以来，试点政策放宽了零税率和免税规定，也简化放宽了实际操作的审批备案流程，营改增过程中，降低企业成本和税收负担，有利于完善企业经营结构，提高企业盈利利润和竞争力，对企业有积极促进作用。但因企业自身局限和税收体系复杂，在营改增具体操作中面临着不少难题，企业营改增也出现了不少问题。

1.1 财税体制固有特点带来的问题

我国财税体制的固有特点，也给营改增实施带来了一些问题。从企业营改增实施看，合并申报存在实施困难。我国目前仅有少数大型国企，如航空公司，可以申请进行合并申报，其他企业甚至部分央企都很难申请实施合并申报。在我国，财税收入是地方政府政绩、经济发展的一大指标，一旦允许企业进行合并申报，税收收入划归企业总部所有，而很多企业总部位于一线城市、东部沿海城市，势必会增加所在地区的财政收入，拉大地区差异，而这是税务部门、地方政府所不希望的。而且，对于一家大型企业而言涉及多城市、多部门，税负分开申报工作量太大，并不现实，这也是大型企业的负担。

我国财税体制在营改增政策实施中出现了不少问题，但营改增政策顶层设计和税制实施效果具有正面影响。营改增是一个减税政策，很多企业营改增获得实在利好，特别是中小企业，营改增实施效果更加凸显。而且，在营改增过程中，也可促进企业加强内部管理。从企业行业看，餐饮业、制造业、小微企业等生活服务业，营改增受益比较明显，而金融保险业、房地产业、建筑业等行业，营改增实施效果前后持平，因历史原因影响，房地产业营改增实施后，不少房地产企业因政策前建设房屋，对此很难使增值税有进项。

1.2 企业营改增具体操作面临的问题

从企业对营改增政策实施反应看，虽然营改增政策文件明确列出了相关条款，但是在具体实施中，企业却很难界定实际产品、服务是否属于营改增文件的规定范围，如出口服务规定：“服务不能跟境内不动产和境内货物相关。”又如，建筑行业中涉及来源较多的建筑材料，但是施工企业承接的工程项目较多且散，而材料供应商及供应材料“小、杂、散”，所购买的材料没能取得增值税专用发票，甚至没有取得发票，从而使建筑企业增值税抵扣不明显。

在企业营改增过程中，企业面临很高的政策遵从成本，是营改增过程中企业面临较为普遍的问题，企业需要耗费较大的经济成本、时间成本，才能更好地适用营改增政策规定中的优惠条款。

2 企业营改增问题的应对建议

2.1 政府部门营改增的新举措

2.1.1 调整中央和地方税收分享比例

营改增政策面临直接问题是中央和地方税收分享比例调整问题。我国地方政府处于财事权不匹配状态，自主财权和发债模式仍在建立中，营改增政策将属于地方政府的营业税改为中央和地方增值税75∶25的共享比例，在一定程度上削弱了地方政府的财政分配机制，给营改增政策执行和效果带来了负面影响。为了更好地完善分税制财政体制，2016年开始中央对地方政府实行增值税定额返还，将中央增收1780亿元增值税以转移支付的形式全部定额返还给地方政府，并且安排对地方均衡性转移支付、财力补助，立足地方政府实际情况，统筹兼顾地方政府财力缺口，增强地方政府财政保障力度。从短期看，可以将增值税税权由中央统一支配，采取中央和地方政府比例共享增值税体制，并由中央对地方政府实行财政返还形式的财政收入弥补。从长期看，应该重构中央和地方政府财税比例共享体制，一方面综合考虑地方政府人口数量、财政实力、居民实际消费额、公共服务等情况，按照消费地原则分配增值税，另一方面以财政转移支付的形式对增值税进行标准化公式分配，对财政资源进行合理配置。通过对地方税收体系的不断完善，引入财产税等税收体系，丰富地方税种，保障地方政府的财政收入，消除营改增政策执行障碍。

2.1.2 营改增政策配套制度安排

在营改增政策实施的同时，政府部门要动态跟踪政策试行情况，结合政策执行效果进行第三方评估，在制度公平、风险可控的基础上，进一步完善营改增政策配套制度安排，扩大减税效应。在营改增政策推行的同时，需要有专业高效的纳税服务。在2016年，国家税务局印发《关于进一步优化营改增纳税服务工作的通知》，细致安排了营改增政策后纳税申报工作，强调税务部门深入重要行业，对行业政策实施提供政策辅导，指导企业更好的发挥增值税抵扣减税政策，优化纳税服务，提高税务部门办税便利水平。同时，随着营改增政策的不断深入，还需要制定专门的增值税法律，进行历史性税制改革，全覆盖增值税，加快增值税立法，更好的简并税率，突出营改增的减税效果。

2.2 企业营改增过程中的管理措施

营改增政策的执行落地，离不开企业的主动作为，加强企业内部管理，应对营改增税务核算机制变化，调整企业管理模式，全面梳理企业制度，优化业务流程再造，享受营改增政策减税红利。

2.2.1 调整企业管理模式

企業要调整投标报价和合同管理模式，现行市场营销投标报价是合同文本中的含税价格，增值税作为价外税，需要企业市场部门在投标时，根据招投标计价规则和增值税要求，调整合同文本价格。在企业合同管理中，应根据增值税相关规定调整合同条款中发票取得、价格标准、付款方式等重要事项，明确营改增后调整事项的规定。企业还需要调整成本管理模式，企业缺少对成本构成的个性分析，营改增后，按照增值税规定，要注重成本各部分的增值税抵扣管理。同时，企业需要调整材料采购模式，营改增后企业要筛选材料供应商，确保供应商提供增值税专用发票，对增值税专用发票进行管理。此外，企业还需要调整税务管理模式和机构设置方式，营改增要求企业实行“项目就地预缴、机构集中汇缴”的增值税管理模式，需要企业加强对项目、分支机构的管理，对税务进行集中管控，上收税务管理权限，裁断企业经营链条，调整企业管理方式。

2.2.2 梳理企业制度优化流程再造

企业根据营改增政策，全面梳理企业招投标、合同、市场、项目管理、法务、内控、投融资、财税等制度，尽快制定增值税相关管理制度，对涉及增值税制度的调整，采取“先下发试行、过程中总结完善、然后正式下发”的管理模式，提高政策落地执行效率。同时，企业应加强增值税专用发票管理工作，明确增值税进项发票取得认证、增值税销项发票申请开具、纳税管理工作流程，从业务部门到财务部门，明确规定领导对各工作环节的管理职责，确保税务合理申报和生产经营正常开展。

营改增政策的全面推广，带来税种、税率的变化，更是对企业管理的洗牌，面对企业营改增过程中面临的问题，政府部门推出营改增新举措，如调整中央和地方税收分享比例和营改增政策配套制度安排，企业也应同步加强内部管理工作，积极调整企业管理模式，梳理企业制度优化流程再造，主动适应营改增政策，让营改增更好地落地执行。

参考文献

[1] 吴刚妹.浅析企业在营改增过程中的问题与对策[J].新西部（理论版），2016（02）.

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[3] 陈琰.营改增过程中企业税负问题之我见[J].中国外资，2013（07）.