浅谈会计审计责任的风险及防控方法

杨帆

摘 要：随着市场经济的高速发展，在社会经济的监督管理过程中会计发挥着越来越重要的作用，特别是随着会计立法工作的不断完善，使得会计责任也被提高到了法律的范畴。一直以来随着市场经济的发展需要得到更好的引导和完善，因此越来越多的学者致力于对会计责任与审计责任的学术研究。本文通过总结之前学者的研究并结合自己对会计审计责任的认识，就会计审计风险的现状及其存在的原因进行分析探讨；通过论述，就如何做好审计风险内控机制、防范审计风险提出了一些对策和建议。

关键词：会计责任 财务管理 风险因素

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（a）-108-02

会计审计作为一种监督管理的手段，其作用主要体现在维护市场经济秩序以及行为方面。无论是会计责任还是审计责任，他们都是属于审计的内容，两者之间既有联系又有一定的区别。但是在目前，社会公众、企业甚至审计机构对社会责任与审计责任都存在认识上的误区，导致两者的责任界定不清晰。这样做的后果，使得在出现纠纷和错误的时候，无法对真正的责任主体进行追责。本文的写作目的，旨在就如何提高会计与审计的责任意识，防范财务管理中的风险因素提供一些借鉴和方法。

1 会计审计在工作中存在的风险及其表现

会计审计风险由于受到多种因素的影响，比如业务比较繁琐、内部控制规定、审计方案的制定是否完善、是否受到审计成本的制约，最终审计人员没有及时发现财务报告的虚假信息等，给出了不实的审计意见，甚至忽视已经存在的财务风险。审计风险包含固有风险、控制风险及检查风险。

1.1 数字信息化带来的风险因素加大

当前许多企业已经熟悉使用针对会计行业的信息系统，如果出现恶意更改计算机程序，将直接造成会计信息造假，增加了审计的难度，也增加了风险。如在当前互联网+时代，很多企业为了提升财务工作效率，规范公司财务管理系统，都会通过信息手段安装财务管理软件，这时候，审计工作人员在审计中因为某些软件掌握不熟，系统被黑客攻击等，都会导致审计工作出现风险，给公司财产安全带来一定损失。

1.2 法律规定不断变化影响审计活动的进行

市场经济本质上来说是法制经济，审计作为经济活动中的一项重要部分，也同样必须受到法律的监督与规范。审计不仅是法律赋予的权利，同时也需要承担一定的义务。审计责任范围的扩大也是造成审计风险的一个重要因素。市场经济的发展程度越高，对审计的需求也越发严格。审计已经不是传统针对财务信息的监督与核查，同时它也肩负起了对审计对象的经营与管理的责任，不仅只是针对财务记录进行审核，也对运营过程进行监督。审计的监督职能也发生了变化，从过去对经济活动的监督到现在基于经济活动监督进行业务评价。审计人员的工作职责也过去的对账务报表的要作到对发现经营活动是否出现重大的造假或违法活动，责任不断扩大，风险也随之上升。

1.3 会计审计人员的责任意识欠缺

会计审计作为提供专业服务的行业，审计人员必须具备能力以承担自身的工作义务，发现财务报表中的虚假信息。所以他们对待工作的责任心直接决定了最终的审计结论。这就要求审计人员不仅业务知识与技能过硬，同时品德高尚，为人正直，工作细心认真，观察能力细致，判断能力准确。但是受到多种因素的影响，并不是所有的审计人员均可以满足上述的要求，这样一来，审计人员本身的素质就为审计活动带来了一定的风险，影响着最终的审计结论。我国的注册会计师需求数量庞大，同时那些取得资质认证的审计人员，也只是挂靠在一个公司，不能独立工作，责任心也就无从谈起了。

此外，从会计审计的工作现状来看，当前审计活动采用的方法有待于改进。目前，会计行业已广泛应用计算机技术，同时审计也大量应用样本抽样的方法，这种方法必然会带来的一定的误差。同时随着经济的发展，审计单位的业务模式复杂程度加深，资料庞杂，取证的难度也增加，更增加了审计活动的成本。并且对于数据样本的抽样质量，由于审计人员自身素质不尽相同，也容易出现失误，这就无形之中增加了审计的风险。这就为审计主体如何在新形势下改进自身审计方法提出了新的挑战。当前对于审计主体来说，急需解决如审核计算机系统进行财务信息的造假问题。即使审计人员业务水平优秀，如果计算机技能欠缺，仍不能审核出相关问题。

2 影响会计审计风险的主要因素

会计行业也会面临很多风险，比如常见的财务欺诈行为，包括因为经济危机或者错误的运营方式导致的各种财务风险，都会对审计构成威胁，通过对构成风险的原因进行分析，可以发现其主要的影响因素包括以下几个方面。

2.1 外部因素

第一，内部控制不完善或存在缺陷。随着市场经济的发展，企业和公司之间的竞争越来越严峻，这种竞争是来自外部的客观环境。与之相对的是内部治理，如果企业的内部结构不合理，管理制度不科学，各种监督机制相对缺乏，都会对企业的经济效益的獲取产生严重的制约。我国很多大型企业都是控股公司，其中董事会的权利会因为企业内部不合理的制度而被架空，即出现董事会形同虚设，真正说了算的是企业的内部管理者，董事长一人总揽所有的权利，位居企业的高位，从而可以任意操控企业运营，导致各种重大的财务欺诈案的发生。

第二，市场环境多变性和经济活动复杂性。我们知道，会计审计工作的风险性增加在很大程度是因为交易活动的过于繁琐导致的。以联合交易方式为例，企业为了避免被审计，一般会将高额的亏损费用转移到合作方的企业，从而导致财务信息无法真实呈现给大家。还有的企业会伪造看似合理的交易过程，但实际上只是为了应付会计的审查，却无法将这部分利润切实完成。加上审计工作有着固定的操作流程，关联交易内部进行的各种错误的信息无法被审计师发现，所以审计的风险便无可避免。

2.2 自身因素

由于工作人员自身的原因，比如不认真的态度或者不恰当的行为方式等，都会给审计工作带来一定程度的风险。

第一，审计人员在职培训不足。会计审计工作的要求会随着经济的发展而提高标准，从业人员的业务素质需要相应的提高，假如审计工作人员缺乏胜任工作的专业能力，则会给审计工作造成一定的风险。还有一种情况是审计工作人员虽然技术过硬，但是却故意违反职业道德，在审计过程中徇私舞弊，不能实事求是，同样也会威胁到审计工作的安全。

第二，现行审计模式存在缺陷。当前会计行业所实行的审计模式主要是账户基础的审计制度，该制度规定，审计过程中要避免出现差错，但是这仅仅能保证审计内容的正确，却无法有效地预防各种财务欺诈行为，因此需要进一步建立健全审计的风险防御体制，为审计工作的正常进行保驾护航。

第三，审计质量控制机制不健全。会计审计工作缺乏相应的质量控制系统，也就是说审计工作人员在对各种财务报表进行审查的过程中，都是工作人员自己核算，缺乏相应的指导和监督，导致审计质量问题发生。当然也包括那种无视审计监督制度，不执行监督制度的情况。

2.3 社会经济因素

一是注册会计师执业环境受多方影响。目前，审计市场还存在较多的不公平竞争，各种行政干预时常会出现，注册会计师如果奉行规范执业收入偏低的情况出现。同时，要进行规范执业，还必须有被审计单位的全力支持以及良好的会计基础工作，但是从目前的社会环境来看，是无法真正的达到要求的。

二是法律体制还不够健全。审计工作的依据是相关的法律法规。但是就目前来说，我国相关的法律法则还存在一定的问题，对于审计责任的范围规定并不全面、具体，因此没有形成统一的判断标准。法律体制不够完善，使得一些会计人员和审计人员会利用这一点。使得某些具体问题上，很难判断是会计还是审计的责任。

三是会计信息使用者对信息的披露要求迫切性不高。我国经济尽管发展快速，但是我国很多的企业和投资者还没有意识到会计信息披露的重要性，并且缺乏会计信息使用的知识，所以对于会计信息披露的要求并不迫切，这样必然会减少对会计事务所和被审计单位减少监督力度。因此，只有企业和投资者提高了自身对于会计信息重要性的认识，才能在提高会计信息质量的同时减少会计责任与审计责任的混同。

3 做好会计审计风险防控的对策和建议

不混同会计责任和审计责任，无论是企业还是审计协会的审计从业人员，以及公众，都必须提高对会计责任和审计责任的认识，提高对会计和审计责任认识的途径主要有以下几点。

3.1 加强宣传力度，提升会计审计的责任意识

就目前来说，即使企业以及注册会计师，对于会计责任和审计责任都存在认识上的误区。要打破这种误区，需要政府的相关部门加大对于会计责任与审计责任的宣传力度，帮助公民提高这方面的认知，从而更好地认识到会计责任和审计责任的主体的不同。通过宣传力度的加强，让企业意识到真实有效的会计信息是企业所必须承担的责任，同时也让注册会计师担负起自己必须承担的审计责任，不能把应有的工作量推给企业。

3.2 完善公司内部制度，规范会计审计的行为准则

越来越多的公司意识到了现代企业管理的过程当中，完善公司内部制度，规范财务管理对于防范财务风险具有重要的意义。所以，企业必须建立健全内部控制制度，建立真实、准确和有效的会计信息，这样能降低企业的会计与审计风险。内部制度的建立，必须以国家的法制法规为依托，规范治理结构和意识规则，建立预算、财务、材料、库存等的管理制度，将企业信息化建设真正落实到位，监管到位，保证企业会计活动的有效性和合法性。

3.3 提升审计人员的职业素养，加强企业从业人员的素质建设

必须加强企业内部会计从业人员的素质和注册会计师的管理，并且要注重不断的加强业务方面以及道德观念的培养。同时，政府相应部门和行业协会也应该加大人才的培养力度，储备优秀的后备人才，为企业和审计机构做好人才储备。理论界要加强理论的探索，不断的创新审计的方法与工具，为审计机关的审计活动提供更为科学、有效的管理办法与工具。

3.4 健全法律体制，防范会计审计出现的风险

目前，会计从业行业和审计从业行业在法律法规的建设还存在不完善的情况，因此立法部门和有关的只能部门，应该加快会计行业立法的步伐，对会计责任和审计责任制定更加规范统一法律法规，避免相互矛盾，使得一些人钻法律的漏洞，造成会计与审计责任无法追究的现象产生。

4 结语

会计责任与审计责任是两个有着紧密联系的概念，在市场经济高速发展的今天，它们在经济监管当中产生了越来越重要的作用。认识清楚会计责任和审计责任，并不断提高对会计责任与审计责任的认识，对于更好地引导和完善會计市场经济的发展有非常重要的现实意义。

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