综合思维

国际综合报告理事会（IIRC）执行董事Neil Stevenson表示，不管是鼓励还是引导，董事会级别的领导层都将大规模采用综合报告。

2014年12月是IIRC制定《国际综合报告框架》一周年纪念日。自该《框架》实施一年以来，世界各地已经取得了许多进展，从而推动着该框架的广泛应用。

这也是世界会计师大会（world congressofAccountants）上的一个重要主题。该会议于2014年11月在罗马召开，来自150个国家的4000名专业人士参加了这次会议。演讲者在会议上表明了商业前景正朝着更广泛的价值创造转变。企业不仅要对长期成果进行规划，还要对短期目标进行管理，以便应对这一转变。

该会议着重强调了加强企业报告的机遇。专业会计师应利用自身的绝佳优势，对企业报告进行革新，以满足投资者和其他股东的需求，同时这也是会计行业证明自己持续创造价值能力的重要时机。

综合报告的战略目标即实现以下突破：在未来三年内推动综合报告在全球范围内的采用。战略的重点正在从综合报告试验和初期创新转移到一个新的时代，届时综合报告将成为主流，被众多行业的广大企业采用。我们的2017年战略包括一系列关键主题，例如：

通过全球综合报告网络引领实践，推动企业报告关键参与方的对话

架起企业与投资者之间的桥粱，鼓励企业根据综合报告和综合思维做出投资决策

加入综合报告政策和监管社群，确保综合报告可以蓬勃发展

毫无疑问，为了实现目标，我们必须响应许多具有前瞻思维的机构和组织的呼吁和影响，它们有能力推动综合报告在全球市场上的运用。

不管是鼓励还是引导，董事会级别的领导层都将大规模采用综合报告。在涉及综合报告最佳实践的领域，人们对这一观念早已有了深入的了解。

董事会推动综合报告发展

在所有影响因素中，企业董事会至关重要。正如IIRC在其最近的一份报告《创造价值：综合报告对于董事会的价值》（Creating value：value to the board）中所强调的，关于企业报告本质的决策总是缘起于董事会。所以高层管理人员能在何种程度上推动综合报告的采用在未来至关重要。

企业报告，以及企业报告中的思维是企业董事会需要思考的问题。在企业报告中，企业战略、表现，关于长期价值的发展和交流能够得到最佳的体现，整合和引导。国际企业治理网络支持这一观点，并对其全球治理原则进行了修正，建议董事会编制综合报告。报告是企业高级管理层坚定而重要的责任。

采用综合报告可以大大帮助董事会行使其治理职责，在企业内建立并维持互信。企业越来越需要被看作它们在其中运营的社会的一股积极力量，这也是金融危机后一个老生常谈的辩论主题。因此，董事会如何对他们的表现，以及企业对社会的影响进行报告至关重要。ACCA研究报告《了解投资者：企业报告的方向》（Understanding investors：directions for corporate reporting）发现，自从全球金融危机开始以来，有三分之二接受采访的投资者已经对企业报告失去了信心。

此外，爱德曼公关公司开展了一项内容充实的年度全球调查。这项关于全球信任度的调查显示，自2008年起，在企业中建立信任的因素已经发生改变。当前的人们认为参与和正直的品行更为重要，例如更好地对待员工，听取顾客的意见，展示符合道德标准的透明化实践。与那些以运营为基础的因素（包括财务表现）相比，这些因素更为重要。

爱德曼公司的调查显示，CEO可以通过明确透明的交流，坦言最不受欢迎的事实，以及定期与员工交流在企业中建立信任。清晰透明的交流可以通过综合报告实现，为在企业中建立信任提供支持。

满足投资者的需求

即使个别董事会还未接到投资者关于制定综合报告的常规要求，这也不应该成为他们延迟开展综合报告的理由。投资者表示，当他们能够通过企业报告明确了解企业时，他们就会对企业管理层有更多信心。

普华永道会计师事务所的调查显示，投资者希望获得的利益，与综合报告中較为宽泛的报告关注点有关。在报告《企业表现：投资者希望了解什么？》（Corporateperformance：What do investors want to know？）中，87%接受采访的投资专业人士认为，如果一个企业的战略目标、风险、重要表现指标和财务报表之间有着明确的联系。有助于他们进行投资分析。此外，63%的受访者认为企业报告的质量，包括战略、风险和其他推动价值创造的因素的信息，可以对资本成本产生直接影响。

然而。这些报告因素的重要性和企业对这些因素进行报告时的有效性之间还存在着巨大的差距。“制定综合程度更高的报告不仅有可能满足投资专业人士的需求，还能鼓励企业内部做出更加一致的决策，为长期价值创造提供支持。”普华永道审计合伙人Zubair Wadee表示。

大量实证表明董事会可以从采用综合报告中获益。由Black Sun企业交流咨询公司开展的一项IIRC研究对《国际综合报告框架》试点企业进行了调查，指出了实施综合报告的外在和内在好处（见下图）。从外部来看，许多企业发现他们能够与包括投资者在内的外部利益相关者有更好的沟通和交流。从内部来看，许多企业感觉他们能够更好地了解企业创造价值的方式。企业不同部门之间会进行更多的协作和综合思考。许多企业发现他们的决策过程也因此得到了改善。

一条自然而然的道路

董事会正越来越多地制定一些能够把多种价值创造方式整合起来的长期战略，这会把他们逐渐导向综合报告。综合报告将成为董事会对企业长期价值创造表现进行报告时的一个自然组成部分，也是与国际框架协调一致的需要和目的。

综合报告是董事会应对现代商业挑战的良好对策。大数据、因特网和社交媒体意味着我们正生活在一个透明的时代。综合报告可帮助企业从战略角度迎接挑战，从而实现在现代社会的成功运营。综合报告也意味着做正确的事情。人们也越来越期待董事会能够认识到，他们的职责不仅限于为股东实现财务上的成功，还包括更广泛的目标。

许多一流企业都认识到了这一点，并且把综合报告看作一种实用的手段，向人们讲述他们如何创造长期价值带来更多利益一一不仅从纯粹商业的角度，更从整个社会的角度。其他企业自然纷纷效仿。

董事会可以期望从综合报告中获得哪些益处？

Bhck Sun公司开展的IIRC研究对66个已经开始实施综合报告的企业进行了调查。调查发现：

91%的受访企业已经看到了与包括投资者在内的利益相关者进行外部对话的积极影响。

92%的受访企业认为他们对价值创造有了更多的了解。

79%的受访企业在决策方面有了改善。

78%的受访企业看到了董事会、执行层和战略部门就企业的目标进行协作思考所带来的好处。

在那些已经发布综合报告的企业中，BhckSun发现：

84%的受访企业认为制定综合报告的过程可以使董事会受益。

84%的受访企业已经体验到了董事会和执行层协作的益处。

87%的受访企业认为综合报告可以使投资者更好地了解他们的战略。

79%的受访企业认为财务资本提供者对其商业模式的长期活力有了更多的信心。

延伸阅读

收集数据

随着2013年12月国际综合报告理事会（IIRC）框架发布之后，全球约有100家企业参加了试行计划，一些企业已经着手编制第一份报告。尽管这迈出了积极的一步，但IIRC发现仍存在一些担忧：传统的鉴证方法可能达不到综合报告这一突破性报告方法的要求。

综合报告的特征是简洁明了，注重在展示可靠数据同时辅以故事叙述，并对短期、中期和长期的价值创造情况进行预测。综合报告按照“六大资本”原则报告相关信息，“六大资本”是一家企业创造价值的基本要素。企业通常会报告财务资本和生产资本，而综合报告通过纳入智力资本、社会和关系资本、人力资本和自然资本，力求拓展报告的基础。

獨立鉴证应提供独立结论，即综合报告应按照IIRC的框架，对企业的战略、治理、业绩和前景进行说明。

然而，这扩大了传统鉴证的范围，人们越来越担心现有鉴证流程能否应对综合报告这个新的报告体系。

“综合报告代表了报告的未来。它们为企业提供了一个绝好的机会，让它们能弄清楚企业如何创造价值和进行长远的发展规划。”德勤可持续发展领域合伙人Helena Barton博士表示：“审计师通过检验相关管理流程的可靠性，能够提升报告的可信度。我们必须努力了解企业如何以及在多大程度上应用了综合思维。”

IIRC近期发表了两篇论文，其中概括了当前综合报告的应用情况并寻求意见反馈。此外，去年十月在布鲁塞尔，IIRC与欧洲会计师联合会（Federation of European Accountants）共同举办了综合报告主题的圆桌会议。

在介绍综合报告鉴证的那篇文章中，IIRC承认，“综合报告是一种全新的报告方法，因此需要一种全新的鉴证方法，涉及对诸如独立性、证据收集程序、鉴证的主题和鉴证报告的内容等基本宗旨的重新思考。”IIRC强调综合报告可能包含此前不需要鉴证的信息。

如要采用综合报告，内部系统可能不够强大，无法让鉴证从业人士有效收集信息。此外还有各种复杂的技术挑战，从确保联系性和完整性到解读报告内容和以未来为导向的信息。IIRC也承认，执行鉴证将产生附加成本。但鉴证能确保综合报告达到“投资级别”，这些好处应该超过其带来的任何附加成本。

澳大利亚莫纳什大学可持续发展研究所的研究教授及ACCA全球可持续发展论坛成员Carol Adams认为，综合报告可以代表企业报告方式的真正转变，能让人们更清楚地了解随着时间发展企业是如何在社会中创造价值的。她补充道：“在确定如何对综合报告执行鉴证时，需了解用户希望增强哪方面的可信度。鉴证必须不断进化，以满足用户的需求。”

ACCA审计事务主管约克（David York）同意这一看法：“早些年，综合报告的可信度是由多方面的鉴证人士提供的，可能也包括利益相关方的专业鉴证人员，”他说，“企业应咨询其利益相关方鉴证是否满足了他们的需求。随着综合报告的推广以及跨国公司的投资者们要求提供鉴证，应该推行一种通用的鉴证方法，这种方法需要大型会计公司的相关资源来提供。”

参加布鲁塞尔圆桌会议的专业人士建议，在建立综合报告就绪的鉴证流程时，企业治理负责人也可以提出看法，说明他们认为报告真实可信的理由。

其他建议包括联合鉴证模式，管理人员、内部审计师和外部审计师通过这样的模式共同合作，建立可信度。这一模式是2009年《南非公司治理金报告》（King Ⅲ报告）中倡议的。

跳出固定思维模式

由于综合报告的鉴证是一个未知领域，因此需要一种全新的方法。Adams说道：“要制定一个能为用户和报告者都带来价值的鉴证流程，跳出固定思维模式非常必要。不应仅仅着眼于在技术上满足需要的方面。见证者需要探索企业运营的整体背景，并力求弄明白企业在多大程度上按照其自身的定义在努力实现价值创造的最大化。

在权衡数字数据和相对抽象的叙述性要素方面，审计师面临着与审计可持续发展报告类似的挑战，Barton确认道。审计师应利用自身经验来评估流程是否可靠，以及是否适当利用了流程。

“鉴证方面所面临的技术挑战并非不能克服，鉴证行业必须克服其恐惧心理，培养鉴证这些报告的能力，”她表示，“在许多方面，我们将重复一直以来的工作一提出专业质疑、引导和挑战客户，观察不容易注意的细节并做出艰难的判断。”

为了进步，需要营造一个有利于提升鉴证质量的法律和监管环境，以确保综合报告的高品质。在这方面，有人认为，如何确保综合报告的一致性并确定一个鉴证标准，自然而然地落在了国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）的职责范围内。该理事会制定了《国际鉴证约定准则第3000号：历史财务信息审计或检查以外的鉴证约定》（ISAE 3000，Assurance Engagements Other than Auditsor Reviews of Historical Financial Information），审计师可使用这个国际公认的标准来确保非财务审计鉴证工作的质量。

“IIRC广泛采纳综合报告鉴证方面的各种观点，这种努力非常有价值，将成为我们在这个领域的工作的开端。”IAASB的副总监Nancy Kamp-Roelands表示。

“通过我们敬业的工作团队，我们将进一步探索发展，继续讨论。我们的重点将包括鉴证的市场需求，获得鉴证的主题范围、报告编制者的报告标准，以及国际层面上需要解决的相关鉴证问题。”

同时，Kamp-Roelands相信ISAE 3000为从业人员提供了指引。该标准于2013年更新，涉及了合理鉴证和有限鉴证。特别是，有关温室气体的标准一《国际鉴证业务准则第3410号：温室气体排放声明鉴证约定》（ISAE 3410，Assurance Engagements onGreenhouse Gas Statements）提供了更详细的指引。

“标准在为鉴证人员提供一套统一的指导原则方面起到了重要作用，”Barton说，“如果ISAE3000等现有鉴证标准不能按照综合报告进行调整，则需要制定一个新的标准。然而，许多企业已经开始编制其第一份综合报告，因此我们对这些综合报告的鉴证工作并不会因为上述問题止步。”例如，自2010年起，约翰内斯堡证券交易所已要求在该所上市的企业在“遵守或解释”的基础上，按照King Ⅲ报告中的要求使用综合报告。

没有捷径

“南非企业采用综合报告已经有好些年了，它们也一直在寻找合适的鉴证模式和流程，这比大多数其他国家都早，”她解释道，“这并不容易，很少有企业真正做到对综合报告进行充分鉴证。在进一步明确如何执行综合鉴证之前，一些企业选择采用联合鉴证法。这需要时间，也需要企业董事会更多地参与监控战略性的非财务信息和报告的编制。这其中没有捷径可走，但是工作正在开展中，我们必须不断试验，直到找到最可靠最合适的鉴证标准。”

“总体而言，随着报告框架朝着利用更具前瞻性和战略性的分析这个方向发展，应考虑以未来为导向的信息在多大程度上能由第三方验证，”她补充道，“通过尽早参加对话，审计师将能更好地确定一家企业在报告方法上是否取得了进步。”

然而，保持平衡很重要，约克确认道：“如果标准设定者开始制定综合报告鉴证标准的时间太早，报告者有可能设法编制满足鉴证需求的报告而非持续进行创新。”他说：“在这一点上，可信的非权威指引可以提供帮助。”随着监管力度日益加大（如欧盟的非财务报告指令），报告可靠的社会和环境数据无疑将变得愈发重要。

欧盟新的非财务报告指令首先针对6000家员工人数超过500人的企业生效，要求它们每年报告其社会和环境政策、风险和影响。成员国有两年时间将该指令变成法律，第一批报告预定于2018年出台。

尽管综合报告鉴证具有固有的复杂性，但人们对综合报告的潜力仍保持乐观态度，期望它能带来报告方式的转变，让报告者和利益相关方（包括投资者）更好地了解企业为社会带来的价值。

应对鉴证挑战需要报告者、鉴证者、投资者和标准设定者之间持续对话，且可能需要因市场而异以迎合不同的需求。最终，综合报告鉴证应由市场需求决定，这是ACCA和IIRC共同认可的。

ACCA明白自己有责任培养会计行业的能力并设计定制的教育课程，以帮助用户增进了解和防止“期望落差”。

“我们对于综合报告鉴证有很高的目标，尤其是将重点转向了价值创造、精简企业报告模式、增强对一系列资本的管理能力和责任感、促进财务资本的有效分配。”IIRC技术总监MichaelNugent说。

“我们认识到提升综合报告的可信度对于实现这些目标至关重要，因此看到如此多围绕鉴证问题展开的创新和讨论，实在很鼓舞人心。”