基于企业所得税年度汇算清缴鉴证业务的企业纳税风险管理研究

李志娟

摘要：企业所得税年度汇算清缴鉴证业务是税务师事务所鉴证业务的重要组成部分，税务师在进行鉴证业务过程中，对企业的纳税风险进行识别与改善，帮助企业防范纳税风险。与此同时，税务师在鉴证中也感到企业纳税管理中的变化与风险所在，本文从企业所得税汇算清缴鉴证业务对企业纳税风险管理的影响入手，分析了企业纳税风险管理环境变化，进而提出企业加强纳税风险管理的主要措施。

关键词：企业所得税；年度汇算清缴；鉴证；纳税风险

鉴证、代理、咨询是我国税务师事务所的三大主要业务。鉴证业务中以企业所得税鉴证的覆盖范围最广，在企业所得税年度汇算清缴鉴证业务中，税务师通过鉴证服务了解各类企业的经营管理情况，进而帮助其进行企业所得税汇算清缴事项的认证，以提高企业在纳税环节的准确率，降低企业纳税风险。通过纳税鉴证业务，税务师对我国企业的发展有了微观方面的认知，进而有效提升税务师对企业的服务能力与水平，促进企业纳税风险管理的改进。

一、企业所得税汇算清缴鉴证业务对企业纳税风险管理的影响

（一）帮助核实企业会计核算

企业所得税年度汇算清缴的纳税申报表以企业会计利润为起点，通过对会计利润的调整，计算得出企业应纳税所得额，进而得出企业应缴企业所得税金额。在企业所得税的计算与鉴证业务中，如果会计利润错误，将直接导致企业所得税计缴错误。因此，在企业所得税汇算清缴鉴证业务中，税务师首先需要对企业的会计利润核算进行检查，主要涉及企业收入、成本、费用科目的确认与计量，从而税务师需具备会计准则基础知识，以使企業所得税调整的基础数据准确。

（二）帮助进行企业税务调整

企业所得税法在制定与实施过程中，与企业会计处理差异较大，如企业在折旧费计提中，往往涉及加速折旧，此时需要到税务局进行备案处理，如果没有备案，则需要进行纳税调整。同时，在业务招待费、捐赠支出、广告费等费用方面，都存在税法与会计差异，需要进行纳税调整。另外，企业如有涉及企业所得税减免等优惠政策时，需要对优惠事项进行事前审批或备案，以享受优惠政策。因此，企业所得税鉴证通过对企业业务的核实及其纳税资料的核定，判断企业纳税事项是否处理正确。

（三）帮助降低企业税务风险

企业所得税汇算清缴鉴证业务是税务师事务所帮助企业进行企业所得税申报前检查及调整，以提升企业纳税准确性，降低企业税务风险的有效手段。在当前国家税制改革深入推进的时期，企业面临的监管环境日益完善且严格，很多企业不知不觉中就被税务稽查或评估了，接踵而来的就是税务滞纳金与罚款等税金费用，给企业生产经营带来资金压力，基于此，在税务师的专业指导下，企业可以拾遗补缺，不断改进企业的税务知识体系与结构，改进纳税管理水平，从而有效降低税务风险。

二、从鉴证业务看企业纳税风险管理环境变化

（一）税务政策风险是企业纳税风险管理的重点

在企业所得税鉴证业务进行中，企业纳税风险的重要组成部分仍然是税务政策风险，所谓税务政策风险是指，企业不了解税务政策，或对税务政策的理解不到位，而进行了错误的税务处理而造成的纳税风险。税务政策风险将直接造成企业纳税计算错误，进而可能面临税务机关进行税务评估的局面，一旦认定税务处理有问题，企业的税款缴纳负担将直接加剧。

（二）税务服务与监管信息化程度越来越高

我国税制改革的进程一直在加速当中，从分税制改革，到营改增，再到金税三期的全面落地，企业面临的税务监管环境快速变化，如营业税改征增值税，使得企业在纳税科目设置、发票管理、流程设计、岗位设置等方面都需要进行相应调整。同时，金税三期的上线，使得企业面临的税务机关服务与监管系统更加先进，国地税联网与全国联网后，企业信息等数据构成税务监管大数据，使得企业面临的纳税风险环境更加严苛。

（三）税务内外部人员素质短板影响企业纳税环境

企业纳税风险环境中决定因素仍然在人，企业内外部人员的综合素质直接影响企业的纳税风险程度。一方面，企业内部人员要对企业的纳税环境有充分认知，并掌握国家税收政策的基础架构，明白税务管理的基本程序，知道企业涉及的税种与计税政策。另一方面，企业外部人员也对企业纳税环境有影响，如税务机关人员应加强对企业的指导，加强自身的学习，以过硬的自身素质帮助进行企业纳税风险管理。

三、加强企业纳税风险管理的主要措施

（一）正确认识与评估企业纳税风险

一是企业管理层应对企业面临的税务环境有准确认知，将企业的税务管理提升到内部管理的重要层面快速加强。二是企业财务人员应充分认识到企业纳税风险主要存在于何处，对企业的纳税事项全面掌握，主动发现与化解企业纳税风险。三是企业其他部门应对税务政策有了解，在从事业务过程当中提升税务意识，及时提出改进纳税管理的意见与建议。

（二）不断提升税务人员综合素质

一是财务人员应在对会计准则精通的情况下，加强对税务知识的学习，能够为税务管理提升献言献策。二是税务人员在进行税务处理时，应将会计准则知识贯穿其中，如同前文所讲的企业所得税计算基础即是会计利润，税务人员应有会计准则基础知识。三是税务人员应对企业的业务有一定程度的了解，渗透到企业业务模式的设计中去，促进企业纳税筹划提升。

（三）持续关注国家税收体制变革与税务政策变化

一是关注宏观税务体制改革，这是国家税务政策出台的基础，同时将国家经济环境发展与税务政策结合，深入理解国家税务政策出台的背景。二是关注税务政策变化，与企业实际情况结合，及时进行纳税调整，防范税务风险。三是以企业身份解读国家纳税政策变化，对于不合理的地方，应及时通过有效渠道，反映给监管部门，以促进国家政策的不断优化，改善企业所面临的税务环境。

（作者单位：山东凯发税务师事务所有限公司）endprint