大数据驱动的审计研究主题与趋势——基于中国知网2012-2016核心期刊文献来源

郝玉贵，徐远洒

（杭州电子科技大学 会计学院，浙江 杭州 310018）

大数据驱动的审计研究主题与趋势
——基于中国知网2012-2016核心期刊文献来源

郝玉贵，徐远洒

（杭州电子科技大学 会计学院，浙江 杭州 310018）

“大数据”时代的开启和审计全覆盖要求的提出，给审计研究指明了新的方向。文章梳理了2012-2016年有关大数据背景下审计研究主题相关的文献，指出大数据下的国家审计、CPA审计以及内部审计的理论、准则和实务将发生重大变化，未来审计将更多地与大数据等新一代信息技术相结合，实现质的飞跃。

大数据；审计研究；审计系统

中共中央十八届五中全会提出创新、协调、绿色、开放、共享五大发展理念，其中“创新”居于五大理念之首，在此基础上，大会指出实施“互联网+”行动计划，发展分享经济，实施国家大数据战略。2015年9月，国务院印发《促进大数据发展行动纲要》，系统部署大数据发展工作。

大数据的发展，给审计工作打开了新的局面，2016年5月17日，审计署印发《“十三五”国家审计工作发展规划的通知》，指出加快审计信息化建设：加大数据集中和整合力度，加强大数据技术运用，加强信息化建设项目审计，完成金审三期工程建设。大数据给审计带来了思维和方式的巨大变革，从2012年以来，我国学者围绕大数据展开的审计研究的探讨逐渐增多，本文基于中国知网核心期刊文献对大数据驱动的审计研究的主题与趋势进行了统计分析，为未来的研究方向提供借鉴。

一、研究样本的设计

“大数据”自2012年起被关注。为了使研究样本更具代表性，本文的时间范围限定于2012年至2016年。在中国知网核心期刊里以“大数据”或“互联网”或“云计算”或“计算机”或“云数据”并含“审计”为主题词进行检索，最终梳理出140篇与大数据审计相关的文章。其期刊来源分布如表1所示。“大数据”、“云计算”、“云数据”以及计算机审计是相辅相成的关系，选样结果具有可靠性。

表1 大数据下审计研究的核心期刊相关文章分布统计表

这140篇文章大多是来自于与审计相关的核心期刊，其中《审计研究》有18篇相关文章，《审计与经济研究》有一篇相关文章，《中国内部审计》、《中国注册会计师》、《会计之友》、《财会通讯》里相关的文章篇数较为相当，小部分来自计算机类的核心期刊，可以看出审计与计算机等学科在大数据背景下的交叉融合。

二、研究主题的统计分析

通过对选取的140篇文章进行主题阅读分析，发现其大致可以分为五个大类：大数据对审计的影响，大数据下政府审计的研究，大数据下CPA审计的研究，大数据下内部审计的研究和大数据下审计系统的研究，参见表2。

表2 大数据下的审计的研究主题统计分析

大数据对审计影响的研究是个总体研究范畴，具体包括了对政府审计、CPA审计、内部审计总的理论、准则、实务的影响研究。而在国家审计、CPA审计和内部审计三大范畴中，又进行了理论、准则、实务的不同归类划分，可以更鲜明地进行比对。审计系统的研究是个整体的概念，与计算机技术结合，相当于三大审计的硬件支持。重点挑选有代表性的文章进行归类研究，参见表3。

表3 文献综述汇总表

（一）大数据对审计的影响研究

关于大数据对审计的影响研究的文章有24篇，占了17.14%。该主题下研究的文章多是基于规范性研究，阐述大数据对审计产生影响，促进审计模式的转变。秦荣生（2014）[1]指出大数据促进持续审计的发展和总体审计模式的应用。为了实现大数据下的审计，国家要制定大数据审计应用的长远发展战略，建立行业云审计平台和大数据审计分析平台，加快相关审计法规的建设，加强审计分析模型和审计软件的研发。

有关大数据与云计算相关的概念，相关文献指出大数据侧重于各种数据的挖掘，而云计算主要是处理数据，对数据进行各种应用。它分为三个层次的服务模式：软件服务（SaaS）、平台服务（PaaS）和设施服务（IaaS）。文峰（2011）对未来云计算与云审计的概念框架展开思考，认为云审计需要物联网技术的支撑，互联网技术可以提高审计效率。许金叶，许琳（2013）[2]指出云计算应用的核心是信任，在该平台下，审计的内涵扩大，内部控制的有效性需要评审，安全审计需要重视，审计人员要对数据来源和数据质量的可靠性发表意见，对数据分析的有效性发表意见。

在大数据背景下，审计人员的职业要求发生了变化：审计思维从微观走向宏观层面，熟悉各种数据库，审计技能更注重数据挖掘与分析，人才需求更偏向综合型人才。陈伟（2016）[3]通过对问卷调查和实地座谈情况的定量和定性分析，得出专业的审计人员必须要有电子数据审计技术，这将是今后审计教育和人员培训的重要内容。电子数据审计模拟实验室的建设也因此提上日程（国家审计署，2014；陈伟，2016）。

大数据下审计的变革涉及各个层面，包括内部审计、CPA审计和国家审计，国家正致力于打造云审计平台，由行业主管部门负责设立集合全行业数据流的审计平台，打破“信息孤岛”，实现全行业、全省乃至全国的信息共享，推动协同审计、总体审计、连续审计、实时审计模式的发展。

大数据对审计的模式、思维、职业要求都带来了一定的变化，用整体、全面的方法应对问题，实现审计全覆盖，响应国家审计的政策要求。基于此，对大数据与审计关系研究的文献多从整体层面上提出相关的大数据背景下审计的具体发展模式，为以后的研究打下坚实的基础。

（二）大数据下的政府审计研究

大数据下的政府审计研究的文章多是规范型研究，对政府审计的模式进行探讨。相关模式中，涉及对政府审计理论、准则、实务的具体影响。

大数据对政府审计的理论影响包括联网审计的方法探讨，阮哈建，刘西友（2013）对大数据下的财务审计、财政审计和金融审计进行分析，指出搭建国家审计数据中心，加大相关技术的研发投入。杨绮，陈伟（2014）基于云计算对大型体育建设项目联网审计方法进行研究，指出其对成本的节约，为今后相关项目的审计提供理论基础。陈平泽，方宝璋（2015）[4]基于审计署开展的三个支农政策项目资金审计案例对整体审计模式展开讨论，提出了大数据下经济责任审计中政策落实的解决方案，即实施高位推动、大数据分析、大项目审计，着眼政策制度顶层设计。大数据下的政府审计理论层面的建设需要展开广泛的探讨和设计，而实际层面还需要审计知识和计算机知识的学科交叉，现有研究的基础还不够应对国家审计的宽泛性。

大数据对国家审计中审计技术、方法的运用产生影响，进而影响审计准则的展开。李向前，康燕等（2013）设计了从投资立项、项目管理到竣工决算的固定资产投资计算机审计实施系统，充分展示了固定资产审计流程的实施，完善固定资产审计准则。吕劲松（2014）[5]具体研究了数据分析技术在大数据下金融审计中的展开模式。指出加强对政策执行、资金投向、风险控制和防范的分析，实现金融审计持续跟踪、全覆盖。邱玉慧（2014）[6]利用可视化技术，基于大数据对企业基本养老保险待遇调整进行绩效审计分析。张永杰（2015）从养老基金联网审计预审分析子系统和安全管理子系统两方面，建构了一个能对养老基金运行状况进行远程监控的联网审计系统，完善了社保审计中的重点与方法。详细且具体的相关审计准则和标准的出台极具现实性。

大数据影响国家审计实务的开展，河南省审计厅课题组（2013）[7]提出实行“中长期与年度审计计划相协调的全程监管”，“在线获取审理数据，两次审理”，“统一落实审计整改，审计结果信息共享”的审计管理模式。魏祥健（2014）[8]探讨了云平台架构下的协同审计模式，从基础设施层、平台服务层、平台应用层、客户端服务层、安全审计平台、外部应用接口六个方面搭建了云审计平台的基本架构。提出要构建中心数据库，包括被审财务业务数据、审计综合信息数据库、审计专家经验数据库、法律法规数据库等。付忠伟、黄翠竹（2015）[9]对审计全覆盖的工作机制进行探析，提出完善数据中心，拓展数据分析方式。各位学者的探讨都有所不同，但是总体上还是支持搭建审计平台，实现审计全覆盖和协同审计。

大数据对国家审计的理论、准则、实务都有影响，理论侧重于联网审计整体影响的研究，准则则是对一些具体层面审计的完善和新技术的运用展开具体讨论。实务与审计平台系统相结合，提供改进建议。

国家审计的范畴广泛，包括预算执行审计、税收审计、海关审计、金融审计、社保审计、固定资产投资审计、农业与资源环保审计、外资运用审计、经济责任审计、境外审计和其他专项审计等。在大数据的背景下，对具体层面的国家审计的研究结合审计理论、准则、实务的不同方面，可以提供更多的启迪。大数据下的国家审计的要求是实现审计全覆盖，实施云审计。以往的研究都是未来研究的基础，借鉴以往的研究，既要有大数据下国家审计模式总体层面的构建，也要有具体细分层面平台的构建，完善具体专项审计的准则。

（三）大数据下的注册会计师审计研究

大数据时代的到来给注册会计师的工作带来了巨大的变革，审计方法、技术的不断革新，审计流程的变化，审计重点的转变，这些都是学者的研究方向。具体可分为理论、准则、实务三个层面。

大数据对注册会计师的理论影响，主要是围绕对审计风险和审计质量影响的探讨。大数据的运用，有助于会计舞弊的减少，CPA审计的审计风险降低，审计质量和审计效率提升（鲁清仿，2015；王雯婷，2015；龙子午，2016）。CPA风险导向审计在大数据背景下也有了新的内涵。云审计实现了审计软件的兼容，提高了审计工作的可比性，但也带来了新的风险，比如数据保密及安全的风险，内部控制中技术方面、软硬件设备及系统的风险，以及审计程序中相关的风险（丁淑芹，2014；彭启发，2015）。

大数据对CPA审计准则的影响可以分为两个方面：一是对具体审计准则的影响；二是相关技术带来的准则变动。鲁清仿（2015）[10]具体探究了大数据对审计风险准则的影响，提到在大数据时代，要重相关关系轻因果关系，让数据事实来说话，全面识别风险。李丹、曾庆峰（2014）基于虚拟机快照功能获取ERP系统审计证据。杨蕴毅等（2015）[11]以上市公司财报数据为例，基于迭代式聚类研究审计疑点的发现问题。孙玥璠（2015）、程平（2016）等人对审计抽样中的数据挖掘进行了实证研究，这些研究结合计算机中的聚类分析，通过编程进行数据挖掘，最后进行实证，得出大数据审计技术给CPA审计带来了便利。大数据下的审计与计算机技术相结合，德勤提出的用全新的技术审计完整的数据集；利用人工智能来搜索数据及文本，找出危险信号和透露真相的条款；扩大数据的审查范围三种审计技术方法为CPA审计指明了方向。

大数据对CPA审计实务的影响研究主要体现在相关注册会计师云审计平台的构建。孟凡红（2013）开发了一套降低审计失败发生概率的CPA审计决策支持系统，通过构建不同行业的审计知识库、设置审计知识共享机制与专家意见辅助等功能，整合审计数据，缩短审计底稿的编制时间，提醒审计人员应注意的审计程序，主动提供会计调整分录以及其他相关建议来实现决策。赖丽珍（2015）研究了基于云审计平台的会计师事务所审计生态系统框架。遵循统一的数据交换标准，XBRL为企业的数据交换提供了可行的解决方案。

大数据下注册会计师审计的审计模式因与计算机等技术紧密的结合有了巨大的变化，审计准则、理论的变化给风险导向审计带来了新的研究方向，如何与计算机的相关概念融合，辨析新的风险，如何进行人才的培养，都是未来研究的方向。

（四）大数据下的内部审计研究

大数据下的内部审计研究多是规范性研究，针对大数据下的内部审计情况展开探讨，指出大数据时代给内部审计带来的一系列变化，比如审计方法、审计内容和审计流程的变化，指出审计中存在的一些问题和解决方案，如人员的专业素养、平台建设等。

在审计理论方面，翁坚克（2013）结合审计风险的辨析，研究了大数据在医院内部审计中的应用。白涛（2013）对大数据时代内部审计面临的新形势进行了论述，指出信息化审计会给内部审计发展方向、工作理念、作业模式等方面带来深远影响。陈巍，阎栗，戴国文等（2014）构建了流程驱动的内部审计集团化管理信息平台架构。汤靖（2016）[12]探讨了内部审计大数据系统的构建与实施，指出组织内部采用嵌入式模式管理，运用大数椐思维发现问题。

在审计准则的相关研究中，内部审计侧重于审计技术的运用，张钰艳（2013）运用计算机技术验证审计分析在医院内部审计中的应用。王斌（2014）基于数据包络分析了高等学校信息系统绩效审计模式。

在审计实务方面，戴世泰（2013）研究了质检系统内部审计的建设；刘荣（2015）基于云计算平台构建了内部审计数字化平台，将云计算运用于内部审计实务；王李（2016）为了更好地发挥内部审计咨询、评价的功能，案例研究了银行内部审计应用“大数据”的情况。除了总体层面的内部审计研究，医院、银行、高校等具体层面的内部审计的研究亦颇丰。

大数据下的内部审计研究重视信息化，重视内部平台的构建，重视人员素质、思维的转变。内部审计的研究以国家审计和注册会计师的审计平台为基础搭建，如何开展三种审计的具体协作和内部审计运用大数据的具体案例较少探讨，是未来研究的方向之一。

（五）大数据下的审计系统研究

大数据下的审计系统研究是审计的硬件设施的建设研究，它多与计算机相关学科相结合，涉及云计算环境的可信性，大数据背景下新的内控要求，安全审计的重视，云平台的架构，相关的计算机审计系统的设计。

审计系统构建对审计理论的影响研究主要体现在云计算环境的可信性研究和私有云的研究等方面。国家审计、CPA审计、内部审计都涉及云计算的可信性研究。刘川意（2016）对云计算运行环境是否可信进行了审计，为了保证虚拟机运行环境安全可信，没受到恶意篡改或窃听，对用户虚拟机的运行环境进行证据收集和证据审计，监测实际使用中用户运行环境的可信性。刘莹，罗永龙等人（2015）研究了云计算环境下基于行为预测的博弈信任模型，以解决云计算环境中用户和云服务提供商之间信任危机问题。研究表明云计算环境的可信性需要一定的措施来保证，具体切实的措施还需要进一步研究。

云审计下，审计平台的搭建带来了关于私有云的研究。张艳玲（2013）研究了审计私有云的架构和建设体系。包捷等人（2014）设计了私有云环境下安全审计系统。李晖等人（2014）对公共云存储服务中数据的安全、完整性审计进行综述，并指出待解决的关键问题。冯朝胜（2015）研究了云数据安全审计问题。这些研究建立于审计平台之上，从更为具体的层面进行探讨，以期从具体延伸到总体。然而切实可行的方案还需要进一步探究。

审计系统的构建对审计准则也产生一定的影响，程平，白沂等（2016）通过引入COBIT5.0标准构建了大数据审计的流程框架：数据获取、数据清洗、实施审计程序、出具审计结果。这是新审计流程的构建，间接对审计准则产生影响。王帆，聂曼曼（2014）构建了云审计系统评价并运用AHP模糊综合评价法进行评估，从而指导审计机构与被审计单位共同建设云审计系统。鲁冰（2014）基于层次分析法与模糊综合评价法对电子审计证据证明力评价体系展开研究。这些评价是对审计证据的改善，结合各种审计指标，改善了审计准则，也表明了云审计平台的有用性，进而佐证搭建云审计合适的平台的重要性。

审计系统构建的实务应用方面，丛秋实，黄作明等（2013）[13]提出了面向服务架构的计算机审计系统，采用智能Agent交互的方法，每一个智能Agent只能解决特指的某一类问题，关注特定任务的完成。不同功能的Agent协力合作并提供特定的服务，突破时间和地点的限制，协同实现工作目标。通过学科交叉，构建不同的审计系统，以期为大数据下的审计发展提供具体可行的运行模式。研究没有定论，如何更好地服务于审计系统的构建将需要计算机和审计更多地进行交叉，将各类新型理念和技术加以运用。

审计信息系统是审计人员通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保护资产安全、维护数据完整、使被审计单位目标得以有效地实现、使组织资源得到高效地使用等方面做出判断的过程（张金城，2009）。大数据背景下，审计系统的构建与安全等问题通过与计算机技术的结合有了新的内涵，表明大数据下审计体系的复杂性，其涵盖多门学科，技术交叠，使得未来相关的研究更有意义。

三、研究趋势的分析与展望

（一）趋势分析

大数据下审计研究的相关文章从2012年到2016年10月分别为18，23，32，31，36篇，从篇数的分布可以看出，大数据审计相关的研究近几年是呈增长态势，表明对其研究的热度持续不减。随着各种政策的发布以及国家对大数据和审计全覆盖的重视，预计未来的相关研究将会更多。通过研究主题的分析可以看出，关于大数据下的国家审计的研究因为紧跟时代政策，作为国家大力支持的政策，将会有更多具体的探讨。云审计的研究将与计算机技术相结合，进行学科交叉，碰撞出不一样的火花。大数据给注册会计师审计带来的变化是巨大的，审计模式、审计思维的转变，都表明未来关于其变革的研究将只增不减。内部审计的研究对企业的发展至关重要，随着大数据的开展，各大企业将争相进行内部流程的改造，将结合实例有更多的拓展。

然而，大数据下审计研究的文章多是规范型研究，实例和实证的研究相对欠缺。总体研究着眼于系统层次的构建，搭建审计的总体框架模式，但缺少具体的实例支撑。虽有审计系统对理论、准则和实务影响的研究，但缺乏审计数据挖掘技术与实时决策支持系统的深入探究，缺乏大数据下的审计具体准则修订的制定者的行动和大数据安全性审计的重视。

（二）展望

通过对文献框架的梳理，可以看出审计研究下的五大主题其实是共通的，大数据对审计理论、准则和实务的研究都有一定的影响，但是大数据审计的相关法律、准则制度和审计平台建设的任务也迫在眉睫，这是实施审计全覆盖的基础工程，也是大数据下审计研究的重要问题之一。国家对审计全覆盖非常重视，云审计平台的建设，将有机会打通政府审计、注册会计师审计和内部审计，打造三大审计相互协同的平台。但是关于如何整合三种类型的审计，如何找出它们的关键节点，目前的研究涉及不多，可以成为我们未来研究的重点。整合相关资源，搭建一个三方都能使用的审计平台，对国家、企业、以及CPA都有裨益。

大数据等新一代信息技术的运用，促进审计抽样转向全样本模式，审计数据挖掘技术和数据相关性分析得到重视，数据挖掘支持的实时决策较大可能的得以实现，因此，大数据下审计抽样准则和分析程序准则等如何改革？数据分析准则如何制定？审计数据挖掘智能决策支持系统和机制如何构建等将是审计理论与实务者探究的重要问题。

大数据分析对硬件设施也提出了更高的要求。数据如何扩大来源，统一数据类型，同时，数据如何存储，是否有足够大的存储设施。存储的数据将如何更安全地进行应用，相关的安全体系、法规体系、标准体系如何建设，才能降低相关的计算机审计风险。因此，大数据安全性审计将是未来审计的重要议题。

[1]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014（6）:23-28.

[2]许金叶，许琳.大数据审计:物联网建设的制度保障[J].会计之友，2013（33）:118-121.

[3]陈伟，SMIELIAUSKAS Wally.大数据环境下的电子数据审计:机遇、挑战与方法[J].计算机科学，2016（1）:8-13，34.

[4]陈平泽，方宝璋.审计如何破解政策落实结构性困境——基于三个支农政策项目资金审计案例的分析[J].审计研究，2015（2）:62-68.

[5]吕劲松，王忠.金融审计中的数据分析[J].审计研究，2014（5）:26-31.

[6]邱玉慧，吕天阳，杨蕴毅.基于大数据的企业基本养老保险待遇调整绩效审计分析——以X省为例[J].审计研究，2014（3）:106-112.

[7]河南省审计厅课题组.信息化条件下国家审计业务组织管理模式创新研究[J].审计研究，2013（2）：3-9.

[8]魏祥健.云平台架构下的协同审计模式研究[J].审计研究，2014（6）:29-35.

[9]付忠伟，黄翠竹，张百平,等.审计“全覆盖”的工作机制探析[J].审计研究，2015（3）:15-19.

[10]鲁清仿，梁子慧.大数据对风险导向审计影响的研究[J].河南师范大学学报（哲学社会科学版），2015（2）:55-58.

[11]杨蕴毅，孙中和，卢靖.基于迭代式聚类的审计疑点发现——以上市公司财报数据为例[J].审计研究，2015（4）:60-66.

[12]汤靖.试论新常态下内部审计大数据系统的构建与实施[J].中国内部审计，2016（9）:42-44.

[13]丛秋实，黄作明，柳巧玲.面向服务架构的计算机审计系统研究[J].审计与经济研究，2013（2）:35-41.

On Topic and Trend of Auditing Research Driven by Big Data:Based on Literature Resources of CNKI Core Journals from 2012 to 2016

HAO Yu-gui， XU Yuan-sa

（SchoolofAccounting,HangzhouDianziUniversity，HangzhouZhejiang310018，China）

The blooming of the “Big Data” era and the requirement of the full coverage of auditing indicate a new direction for the auditing research. Based on the literature study around the topic of auditing researches in the context of large data from 2012 to 2016, it shows clearly that there will be great changes in the theories, norms and practices of the state audit, CPA audit and the internal audit under the background of the large data and the future audits will be combined with a new generation of information technologies, like the big data, etc., so as to achieve a qualitative leap.

big data; audit research; audit system

10.13954/j.cnki.hduss.2017.02.001

2016-11-18

国家社会科学基金（16GBL070）；教育部人文社科研究规划项目（12YJA790040）

郝玉贵（1963-），男，河南伊川人，教授，审计理论与实务.

F239.2

B

1001-9146（2017）02-0001-06