会计责任与审计责任的比较与分析

陈晓明

摘要：审计责任与审计单位的会计责任虽然不尽相同，但两者之间不尽相同的同时又相互联系。目前对会计责任与审计责任的界定，并没有给出一个非常明确的解释。各国的经济生活发展水平的不同，导致了在会计责任与审计责任的认定上存在一定的分歧。他们既有相似之处，却又不尽相同，不可以放弃研究其中任何一个。正确认识和区分会计责任与审计责任，具有重大的实际意义。

关键词：会计责任 审计责任 比较 分析

一、会计责任与审计责任的理论分析

（一）会计责任的理论

对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目标顺利完成。

（二）审计责任的理论

审计的目标在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。如何实现审计目标则是审计责任。

注册会计师要负的审计责任就在于审计报告。审計报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。注册会计师和会计师事务所如果不按照执业准则、规则的要求执行业务，应承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。

（三）会计责任与审计责任的关系

审计责任与审计单位的会计责任虽然不尽相同，但两者之间不尽相同的同时又相互联系。目前对会计责任与审计责任的界定，并没有给出一个非常明确的解释。各国的经济生活发展水平的不同，导致了在会计责任与审计责任的认定上存在一定的分歧。本文希望通过研究分析，为我国的会计责任与审计责任的清晰界定，提出一些帮助。

二、会计责任与审计责任的联系和易于混同原因分析

审计责任与会计责任之间的关系密切，从本质上导致了他们两者易于混同。主要从会计和审计职业因素方面进行分析。

（一）两者在目标上存在关联性

两者都以会计信息作为其工作对象，所不同的是，会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息，而审计则强调监督和评价被审单位所提供会计信息的真实性和合法性。总之，两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的会计信息。

（二）两者在业务上存在高度的依赖性

无论是会计还是审计，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料。然而，人们也不得不面临这样一种窘境：对于利用对方资料所造成的会计信息失真问题，到底是资料使用者的责任，还是资料提供者的责任？

（三）理论与实际很难统一，独立审计的目标难以实现

对于注册会计师审计而言，独立性是其核心所在，审计人员必须在形式上和实质上都保持独立。然而，由于会计师事务所的收入来自被审单位，加之民间审计机构之间竞争激烈，于是审计人员面临一种两难境地：独立性很难保证，一旦出了问题，审计机构和客户就相互推诿，而作为受害方的会计信息使用者也很难区分二者的责任，不知该对谁提起诉讼。

三、“安然事件”中审计责任和会计责任的关系

在“安然事件”中会计责任与审计责任都没有发挥到他们原本所起到的作用，关键是利益所驱使的。安然公司原本的会计人员，没有使用真正的会计资料去编制真实的会计报表，一开始就违反了会计责任原则，破坏了公司的内部控制制度、资产的安全和完整，使提交审计的会计资料不真实、不合法和不完整。而安达信会计师事务所，虽然取得安然所提交的会计资料是虚假的，但可以拒绝接受委托权、停止审计权和出具真实的审计报告权等权利。如果安达信事务所正确行使自己的权利，就可以最大限度地降低自己的审计责任。但安达信事务所为了利益，为安然公司出具了无保留意见的审计报告，误导了广大投资者，理应受到法律的惩罚。造假事件在世界范围内普遍存在，无论是上市公司还是会计师事务所，为了经济利益，经常是铤而走险，游走在合法与违法中间，一旦失去理智，就会掉落违法的深渊。

四、会计责任与审计责任的界定具有必要性

当代的人民希望能更加严格的界定会计责任和审计责任，从而进一步的规范社会经济发展，但这两者是相互联系又相互影响的。人们总是希望注册会计师的审计能及时的查处和纠正国家经济的错漏，将更多的希望寄于审计工作本身。但审计单位也面临着很多问题，第一，不可能取得被审计单位的所有凭证、账簿；第二，审计工作只是短时间内对被审计单位会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的程度不可能太过全面。第三，若被审计单位管理人员和会计人员进行舞弊，将会大大增加审计风险。因此，仅仅将希望寄托在审计工作上是不够的，人们要清楚地认识到审计工作的难度。所以，我们应该严格的界定会计责任与审计责任，是会计责任与审计责任共担风险。

五、明确会计责任与审计责任的一些建议

（1）建立健全被审计单位的内部控制制度。企业有一套好的内部控制制度，具有保护资产安全完整、保证会计资料真实可靠的作用，有助于会计责任的履行，保证了任务的质量。

（2）加强对审计单位出具的审计报告的真实性、合法性的监督。

（3）加强会计人员的独立性和自主性。

（4）提高审计人员的业务水平。审计人员要应对各种复杂的环境、人员、业务和层出不穷的舞弊手法，必须提高自身业务水平，才能更好地去应付各种各样的问题。

（5）相关法律法规的建立和完善。不断完善相关的法律法规，使会计责任和审计责任的认定有法可依，并且要避免自成体系和相互矛盾。

（6）加强审计单位和被审计单位的道德建设。切实做到经常教育，加强道德建设，使审计单位和被审计单位的人员得以逐步形成和完善道德人格，从思想上履行会计责任与审计责任的职责。

参考文献：

[1]宋华.会计责任与审计责任的比较[J].财务与会计（综合版），2008年（5）

[2]葛家澍，黄世忠.安然事件的反思———对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究，2002年（2）