“营改增”后商品砼行业的经营模式转换研究

摘 要：2016年5月1日，我国全面落实“营改增”，波及建筑业。而商品砼作为建筑业不可或缺的主导建筑材料，在“营改增”的影响与推动下，该行业实行怎样的经营转变策略，才能获得最大的预期效益呢？本文就“营改增”后商品砼行业的经营模式转换做深入研究。

关键词：“营改增”；建筑业；商品砼；经营模式；转换

一、概述

营业税改增值税，是自1994年分税制改革至今又一次重大税制改革，目的旨在健全我国现代化税收管理，减轻企业税负的产业升级战略方针。其对很多行业包括商品砼行业在内产生着着巨大的意义与影响。商品砼行业由于其特殊而复杂的生产及经营模式，必须打破传统，实行战略转换，才能成功应对“营改增”，真正意义上减轻企业税负从而实现利益最大化。

二、“营改增”的含义及原因

1.“营改增”的基本含义

字面意思，营业税改增值税即为“营改增”，就是说纳税人以往应该缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营业税是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。而增值税是指对产品或者劳务流转过程中增值的部分产生的一种流转税，该方式的显著特征是可以将进项税额与销项税额进行抵销从而有效减轻了以往营业税征税模式下存在全额征税和重复缴税的弊端。另外，“营改增”对以前交营业税的项目比如提供的服务和劳务也采取了对增值部分缴税的计税原则。该计税方式改革，于2016年5月1日全面实行，建筑业纳入其中。从此，营业税将消失在我们的视线里。

2.我国实行“营改增”的基本原因

自1994年分税制改革以来，增值税与营业税作为第一大税流转税的两大下线，以并存的方式延续至今。前者主要用于我国第二产业的宏观调控，后者主要负责第三产业的宏观调控。起初，由于我国税制水平较为落后，没有意识到二者并存的弊端。简单来说，营业税存在重复以及全额征税的同时具有妨碍分工合作的弊端，大大增加了第三产业企业的税负压力，从而成为我国第三产业发展的绊脚石。改革开放30年，我国已成为全球第二大经济体，并且以高速稳定的步伐继续壮大。以制造业为基础的GDP增长已经初步达到饱和，因此此后将把经济发展的重任交与第三产业，经济转型已具备初步客观条件，成为必然。另外2008年美国爆发次贷危机，我国经济受到严重冲击，经验表明，经济转型迫在眉睫。而针对于调控第三产业的营业税存在诸多弊端，以及增值税征税模式下第三产业存在进项税额与销项税额的抵消将有利于我国第三产业的健康发展，“营改增”必然成为众望所归。

三、“营改增”的实施对商品砼行业的税负影响

随着我国经济迅速发展，国家建设的必要需求，建筑业已经作为国家支柱产业多年。就混凝土行业而言，尤其是全国多地禁止现制混凝土以来，商品砼产量直线上升到现在，我国俨然成为全球最大商品砼生产基地。那么，作为现代工程之母的商品混凝土因其特殊的经营模式，不得不考虑“营改增”对其巨大的影响。其特殊性，在于它姓“混”，这也是混凝土的精髓所在，不仅是说它是由水泥，砂，石，水组成的混合物建材，更是说该产业是集生产，运输，装卸，泵送一体化的混合产业经营模式。简单来说在“营改增”之前，商品砼企业属于混合销售业，而“营改增”之后呢企业的经营性质就变成了混业经营。那么在此基础上，企业偏向于经营而不是销售，如果会计和税务处理不善，必将带来企业税负过重的生存压力，因此企业必须对当前的“营改增”有深刻的认识。

通常意义上混业经营是指纳税人从事具有不同税率或征收率的经营活动。在我们的实际生活与工作中，混业经营包括納税人同时拥有不同业务或同一业务兼有不同环节应用不同的增值税税率与征收率的情况存在。那么由于其涉及多个环节，按照目前“营改增”的相关政策，商品砼行业一般纳税人生产与销售商品砼的适用税率为17%，运输环节的适用税率为11%，装卸环节适用税率6%，相比之前计税方式复杂了很多。因此，发展多年的传统计价模式必须得以测底改革，才能寻求突破，为企业的长期发展谋得生路。

四、“营改增”后商品砼企业的经营企划分析

1.关于计税方式的选择

增值税的计税方法有两种，一是简易计税法，二是一般计税法。

商品砼企业业务按照一般计税法被征收增值税，政策规定：生产与销售商品砼的适用税率为17%，运输环节税率为11%，装卸搬运税率为6%。另据财政部国税局关于部分货物适用增值税率和简易计税征收增值税证词的通知规定，以水泥为原材料生产的商品混凝土的一般纳税人可选择简易计税法，此方法征收率为3%，选择此方法3年内不得更改。通过规定可以了解，商品砼的销售和装卸环节可以使用简易计税法以3%的征收率缴纳增值税。通过实际案例得知，在此条件下简易计税的方式更有利，但特殊在于商品砼行业发展前三年均有固定投入，设备和原材料能够进行进项抵扣的项目多，这时选择我们的一般计税可能更为节税，但第四年起，进项税相对只有水泥/水能取得进项税，沙子、人工等不易取得进项税票据，建议采取简易计税法计税。

2.关于生产方式的选择

商品砼企业生产商品砼一般可以自行生产，也可以通过委托加工的方式盈利。自行生产是指生产混凝土的全过程包括原材料，辅材料的采购以及生产加工运输全部事项由商品砼企业全权负责，而委托加工是说施工方，房地产开发商等其它对混凝土有需求的企业提供主要原材料，商品砼企业提供部分辅助材料来生产从而取得加工费的生产方式。采用目前一般计税方式，对自行生产的方式的征收率为17%，进项税额可以抵扣，如果采用简易计税的方式，征收率则为3%，而进项税额不可抵扣；在委托加工的生产方式下，加工费的适用税率为17%。显而易见，这两种他方式由于税基的区别，税率的区别，那么企业税负也必然不同，因此商品砼企业对这两种生产方式的企划便有了回旋的余地。所以在选择生产方式时，应该分别计算两种方式的税负情况从而选择适合自己的方式。

3.关于运输方式的选择

谈起运输方式的选择，与我们生产环节的生产方式相似。也是两种方法，一是自行购买运输车混业经营，二是选择向外获得租赁支付运输费，而将运输费加入商品砼价格中去。

根据交通运输服务业的计税法，若通过一般计税即销售与运输分开计税，销售以17%征收率征收，运输按11%征收率征收，该方案下自行运输税负有利。

若按照简易计税法征税，也就是将租赁运输承担的费用并入商品砼销售收入来计税，此方案征收3%的简易计税显得向外获得租赁运输更为有利。

由此可见在两种计税方式下选择不同的运输方式，对企业应缴纳的增值税税负有很大的影响，因此企业必须根据自身情况，权衡利弊，为自己量身定做属于自己的运输方式。

4.关于结算方式的选择

所谓的混凝土企业结算方式分为一票结算和多票结算。

现目前我国大部分商品砼企业销售的定价采用的是“一票定价”，是指运输费，装卸费等并入到商品砼出售价中统一开具发票，这是实行“营改增”之前混业经营行业的统一特点，统一开票的方式没有影响。根据新出台的“营改增”新政，纳税人属于混业经营模式的，应具体按照混业从属的每个分项分别核算其适用税率或征收税的销售额，若未分别核算，将统一以17%的高税率征收，便会带来不合理的巨大税负。

另外，商品砼行业更可以根据“营改增”混业经营的“分别核算”规定，实现价格分离，即按原来的标准将价格分立为混凝土，运输，装卸三部分分别结算，实行不同的征收率，从而实现一票结算制改多票结算制，这样便可大大减轻企业税负。

五、意见与建议

按照“营改增”新政，国税征收政策将商品砼税率由3%提高到17%，如此巨大的跨度对商品砼行业的影响不必多说。而商品砼企业最大的突破点就在于实现销项税额与进项税额最大程度上的抵扣，此环节做的好才能真正意义上减轻企业税负。但能不能实现此环节的抵扣，还要取决于砂石等原材料企业的开票规范程度，也就是说“营改增”的脚步能迅速渗透到砂石行业，才能保证我们商混行业的进项抵扣顺利进行，若此条件不能达到，对于我们商品砼行业是非常不公平的。

在此问题下，为了保障商品砼企业的利益，不仅商品砼企业本身需要寻求自身的突破，政府等有关部门也需要加强规范管理商品砼流通的整个环节，严格规范税收行为，对所有相關行业，相关进项与销项的对象严格把关，不仅有效保障该行业的生存利益，更能促进商品砼企业遵纪守法，健康发展。

参考文献：

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[2]柳玉琴.商品砼的使用与结算[P].7500002014.

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[4]杨文科.现代混凝土科学的问题与研究[M].北京：清华大学出版社，2015.

[5]财税[2014]关于简并增值税征收率政策的通知.

作者简介：何子琼（1996.06- ），女，汉族，籍贯：甘肃省定西市，本科在读，作者单位：四川大学锦城学院