COSO框架体系在部队财务风险评估中的应用

马甲博+童晓阳

【摘 要】COSO框架体系属于内部控制体系，其在很多单位财务风险管理中发挥着不可替代的作用。文章结合实际，概述了COSO框架体系相关内容、探讨了部队财务风险评估注意事项、提出了部队建立财务评估机制的可行性策略。

【关键词】COSO；部队；财务；风险；应用

近年来，COSO框架体系引起了部队的高度重视，并将其广泛应用于财务风险评估，获得满意效果。本文立足于实际情况，从COSO框架体系相关内容，部队财务风险评估注意事项，部队建立財务评估机制的可行性策略三个角度展开了分析，希望对提高部队财务风险防范能力有所帮助。

一、COSO框架体系概述

上世纪70年代，FC-PA（反国外贿赂法）获得美国国会支持，其对会计和会计内部控制相关条款进行了明确规定[1]。AICPA（美国注册会计师协会）制定、出台了《报告、结论与建议》，随后相继颁布了第30号、43号、48号审计准则公告。20世纪80年代，AAA（美国审计总署）、FEI、美国注册会计师协会等机构一起建立了委员会。1992年，给委员会发布了一份研究报告，成为内部控制理论发展的里程碑。

COSO框架体系构成要素包括5大方面：（一）环境控制，（二）活动控制，（三）评估风险，（四）沟通与信息，（五）监督。该框架体系要求最高层参与机构运作整个富哦城中，以统一组织目标。此外，提供合理保证，以便适应有效的经营、可靠的财务报告等。就中国来说，当前使用的经济规则对该框架体系内部控制理念进行了科学借鉴[2]。

二、部队财务风险评估注意事项

首先，注重环境的控制。部队应积极转变思想政治教育工作理念，提高党委理财的民主性、科学性。之前，很多总队会安排党委领导审计机构，使其脱离后勤部门，促使审计独立性凸显。2007年，我国开始施行公安部制定、出台的实施细则及办法。其中，实施办法明确作了如下规定：领导干部（团职以上，且承担经济责任），如遇经干部考核、离任等情况，须以规定为依据接受财务审计；实施细则建立于领导干部经济职责基础之上，从多方面（财经法规执行、经济管理和决策等）细化了核心经济职责，有利于单位防范财务风险。

在实际调查中，笔者发现部队任务（处突、危险救援等）愈来愈多，财务所涉及范围有所扩大，经费投入明显增多。另外，编制财务人员较少、工作任务量大，常常因疲劳而无法顺利完成工作，同时未充分发挥决策辅助作用。一般来说，经济参与人员将注意力集中于战斗任务，而非制度文件、财经法规，更不会监督、核查制度实施情况。最近几年，现役部队违规案件层出不穷。执法时，基层单位很有可能做出失范行为。经济迅猛发展背景下，市场环境（外部）发生变化，部队有必要科学控制内部环境，将审计重大作用凸现出来。在控制内部环境过程中，既要开展反腐、廉政教育，也要充分认识。就环境控制因素而言，其包括设立审计部门、价值观、组织结构、分配及授权责任、考核工作人员素质及能力等。环境系统须满足整体性原则，保证全员（专业人员、管理人员等）参与。

其次，注重信息反馈交流途径的规划。开展财务工作时，须规范化整理汇集所有财务信息。此外，财务应每月认真核对各种关系之间的账目信息。设立经委会，定期召开会议，以便反馈财务信息。各个等级主官应在固定的时间将部队工作所面临的困难及获得的成效反映给地方财政部门[3]。召开决算会议过程中，重视建立财务信息档案，施行各种考评（年度考评、半年考评、季度考评）制度，接受上级审计监督和指导，及时反馈部队工作建议。传递大量财务信息时，应根据岗位、业务、层级对交流途径进行科学剥离，并于各自范围内反馈、交流，进而高效传递经济信息。

最后，注重监测的全面性。就财务制度来讲，其对财务公开透明化做出了明确规定，大多数单位都切实践行。例如：基层管理伙食过程中，许多单位倾向于采用相应管理系统，以动态监控伙食管理情况。某些单位进行监督时主要应用坚持帮厨制度、发放调查表等方式，获得满意效果。待听取民主意见后，很多官不能改可明晰经费的使用状况。比如：使用各种器材、装备时，可直接了解其相关内容（维修情况、性能、适用性等）。部队应完善财务制度，调动官兵理财的积极性，全面监测。

三、部队建立财务评估机制的可行性策略

其一，构建风险评估机制时以风险管理框架为基础。风险管理框架由目标、全面风险管理要素、所有层级三部分组成[4]。其中，全面风险管理要素包括以下内容：第一，设定目标；第二，评估风险；第三，制定风险防范措施；第四，识别事项；第五，内部环境；第六，沟通及信息；第七，监督；第八，活动控制。对于财务风险管理框架建立，笔者建议部队从第一、第四、第五、第六和第八5个方面入手。

其二，设计风险评估机制时以领导干部经济责任审计为基础。现有的指标体系（建立方为领导干部经济责任审计所）较为成熟，主要包括制度执行、资金和国有资产管理、内部票据和专项经费使用、采购制度落实、房地产租赁、福利发放、有偿服务情况等审计调查项目。上述审计调查项目对防范风险至关重要。所以，部队设计财务风险机制时，应以现存指标体系为参考，并将领导干部经济责任审计纳入考虑范畴。

其三，将各种指标作用凸显出来。指标之内部环境。该指标主要包括设立审计部门、配置人员、开展审计工作，法律环境，分配责任及授权责任，考核评定，合同制人员、士官等政策，管理财务时所涉及的制度等。

指标之活动控制。对于该指标，其包括债务清理情况和债权清理情况、各种管理（固有资产、信息系统工程、基本建设、执法收费、装备物资、资金等管理）。资金管理在部队管理中占据着举足轻重的位置，具体表现为以下内容：分析财务，管理票据、返还罚没金、费用支出、财务偿债、支付审批、资金保管、付款违约、印章管理及印章使用。装备物资管理具体表现为以下7个方面内容：库存短缺、采购谈判和价格、物资收发和器材收发、供应商选择、装备物资保管、库存积压等。

指标之沟通与信息。该指标可以细分为以下内容：情况（预算执行、决算等）完整、真实，交接过程中人员沟通信息，各种关系（上下级、银行与单位等）之间对账目进行核对，交流所有财务信息，对经济事项会议情况进行详细部署，统一会计账目和有关请示报告[5]。设定目标及识别事项过程中，须考虑以下内容：深入研究装备物资、财经事项建设，预算年度经费，计划后勤体系，事业发展效果，管理和经济投资行为等。对于监督指标，其由很多方面构成，例如：民主监督成效、案件发生状况、开展教育活动、审计报告等。

四、结束语

COSO框架体系下，我国部队财务风险评估机制构建起步郊外，并未对定义和标准进行统一。除此之外，国外尚未全面实施COSO风险框架。文章从三个方面分析了部队财务风险评估对COSO框架体系的应用，存有很多不足，须进行深入思考和调研，希望业内人士提出更多宝贵意见。

【参考文献】

[1]温海燕，王强. COSO框架体系在部队财务风险评估中的应用[J]. 武警学院学报，2014，01：87-89.

[2]肖文强. 部队内部控制体系的构建研究[D].东北财经大学，2013.

[3]徐娅雯. COSO框架下的企业风险评估体系研究[D].江苏大学，2008.

[4]夏妍. COSO框架下的跨国航运企业成本控制[D].上海交通大学，2008.

[5]卓飞达. 基于COSO框架的L高校后勤实体内部控制体系设计[D].浙江理工大学，2013.