企业财务报表分析与纳税评估的关系

王方

【摘 要】近年来，随着我国经济体制的改革日益深化，企业的种类与活动方式变得越来越繁杂。因此为了适应当前经济形势的需要，与之对应的国家税收政策与征管方法也相应改变。随着信息化手段的应用，为了满足税务机关对税源管理的强化以及减少税收流失的需要，纳税评估作为一种新型的税收征管方式逐渐被税务机关和企业所重视。因此准确理解并把握财务报表分析与纳税评估之间的关系，可以行之有效地强化税源管理以及降低税收的风险。本文将围绕企业财务报表分析与纳税评估的关系入手，分析企业财务报表分析在纳税评估中的应用以及与税收风险管理的关系。

【关键词】纳税评估；财务报表分析；税收风险

一、财务报表分析与纳税评估的关系

（一）纳税评估的功能与方法

纳税评估具有对税收进行监控分析、对税收风险控制和实施税收援助、降低纳税风险的职能。纳税评估具有客观性，即它是纳税评估是建立在纳税人所申报的纳税材料的基礎上的一种税款征收制度。纳税人所申报的纳税材料是纳税评估工作的主要信息来源，也是纳税评估的基础。在纳税评估分析时会综合考虑各种纳税评估指标并与指标预警值对比分析。在納税评估中，筛选确定评估对象、审核分析相关数据、约谈核实等都有着多种多样的方法，环节不同、疑点问题不同需要的方法也就不同，从税务化关的实际经验来看，对纳税人相关数据的审核与分析是影响纳税评估成果的决定性环节。这些方法主要有比较分析法、配比分析法、投入产出法等等。

（二）财务报表分析的含义、作用与方法

财务报表分析指的是以财务报表作为主要依据，即通过收集并整理的企业财务会计报告中的提供的相关数据以及其他提供的有关信息，根据相关的评价标准和分析方法与分析程序，对企业的财务状况、经营成果和现金流等指标进行分析，从而对企业的财务状况、经营情况及其经营业绩作出评价与预测的一项经济管理活动。这些信息按照使用人的不同需要，企业报表分析有不同的作用。总的来说主要包括以下三个方面：①为企业的经营决策提供依据；②为企业投资人和债权人的决策提供依据；③为政府部门的宏观经济决策提供合理依据。近年来随着财务会计理论和实务的逐步发展，国内已经逐步形成了比较成熟的财务报表分析方法。现阶段在实际操作中被广泛应用的财务报表分析方法主要有三种即财务比率分析法、比较分析法和结构分析法。

（三）财务报表与纳税评估的关系

通过以上对纳税评估以及企业财务报表分析的理解我们可以看出，这两者之间有着密切的联系。首先从两者内涵与职能上看，财务报表分析跟纳税评估都是作为最终计核算的基础来进行分析研究的。其次从纳税评估的流程来看，财务报表分析是纳税评估过程中不可或缺的一项工作。因为对数据的审核分析是纳税评估工作中的重要一环，而财务报表分析是审核分析工作的基础。并且科学合理的评估指标都是以综合分析财务报表中的数据为出发点的。此外，财务报表分析方法可以有效的为纳税评估工作服务。

总的来说，财务会计报表分析既是纳税评估的出发点也是纳税评估的一种重要的评估方法。财务报表是企业各项经济活动按照会计准则在财务上的反映，但由于其体现方式专业性和概括性较高，需要相对专业的方法来综合分析财务数据，挖掘企业的真实信息。但是两者之间又有一些区别。因为财务报表分析的侧重点是给企业投资者、管理者以及债权人等做出科学合理决策提供依据，从而帮助他们分析、了解企业的生产经营状况，并在一定程度上对企业未来的生产发展状况进行预测。而纳税评估则主要是通过财务分析，准确判断企业的生产情况，并且可以在计算财务指标的基础上分析研究提交申报材料的企业是否存在涉税疑点。依靠企业应纳税额跟企业实际纳税额之间的差异分析，从而实现对税源的有效监控。由于财务报表分析与纳税评估之间目标有时的不一致性也使得两者在指标的理解上以及运用上有所区别。

二、财务报表分析在纳税评估中的应用

虽然通过财务报表分析可以发现企业生产经营是否存在疑点，但是特并不能准确确定这些疑点是否合理，也不能确定是否需要调整或者该怎样调整。这就需要通过对纳税人进行一些评估手段来核查。在纳税评估工作中应用财务报表分析时，主要应用其比较分析法和比率分析法两种。比率分析法是指通过计算财务报表中涉及的各种经济指标，从而获得一系列的相对数值和财务指标，并在此基础上分析企业生产经营结果。比较分析法通过分析企业在不同阶段内和不同空间的财务数据，通过判断财务指标的变动情况来分析企业经营成果和经营业绩。我们要充分分析财务报表中与税收相关的数据，把分析指标有机结合起来，分析相互关联的指标之间出现异常情况。判断出这些异常情况反映出企业存在的问题。财务报表分析的结果是纳税评估的重要依据，现在列举以下几个财务报表分析在纳税评估中的应用：

（一）—般纳税人増值税应缴税负分析

增值税应缴税负，是指地区中某行业的所有企业在一定的经营期间内，其应缴増值税占行业全部应征増值税销售收入的比例。

增值税应缴税负=∑应纳増值税额/∑计征増值税销售收入

反映问题：应缴税负分析可W敏锐地分析出企业时候存在多计进项税额问题，从而防止税款流失。

（二）应税销售额变动分析

通过对此指标的分析，反应纳税人经营状况的波动情况。

应税销售额变动率=∑（本期应税销售额-上期应税销售额）/∑上期应税销售额×100%

反映问题：是否存在虚开发票的问题。

（三）固定资产变动趋势分析

按月筛选列示固定资产原值减少的企业，并按金额大小排序，分析企业购进固定资产的情况并综合分析。

固定资产原价减少值=上期固定资产原价-本期固定资产原价

当期可抵扣购进固定资产原价=当期申报抵扣固定资产进项税额/适用税率

反映问题；一是分析企业人为减少固定资产规避固定资产周转率预警的问题，二是分析企业处置固定资产应缴未缴或少缴増值税的问题，呈是分析企业处置固定资产取得收益未按规定缴纳企业所得税问题，四是分析企业处置固定资产损失未按规定申报扣除，五是分析企业増加、减少固定资产未按规定计算折旧等问题。

三、财务报表分析的局限性

财务报表分析局限性的成因主要有：客观因素：财务报表是会计系统的产物，会计系统本身也是有缺陷的，并且会计系统也在不断地发展完善中。主管因素：虽然通过财务报表分析可以发现企业生产经营是否存在疑点，但是特并不能准确确定这些疑点是否合理，也不能确定是否需要调整或者该怎样调整。随着信息化的发展，做好纳税评估工作的前提和基础是建立并完善纳税评估业务信息系统平台，建立纳税评估模型，完善评估方法，建立独立个体的纳税评估体系，建立分行业横向对比的纳税评估指标体系。在搭建平台的过程中完善评估指标设计的科学性，同时能够结合预警评估系统，形成完善的信息化技术的强力支撑，从而通过软件来提升纳税评估工作水平。

【参考文献】

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[3]吴曲峰.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[D].厦门大学.2014.

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