商业银行固定资产绩效审计思路探讨

李硕

摘要： 开展固定资产绩效审计，对商业银行加强内部控制、提高经济效益具有重要意义。本文基于商业银行固定资产管理的内容和绩效审计的特征，提出商业银行固定资产绩效审计的综合目标审计属性，对其具体审计思路进行设计，并分析审计难点提出对策和建议。

Abstract： It is of great importance to carry out performance audit of fixed assets for strengthening the internal control and improving the economic efficiency of commercial banks. Based on the characteristics of fixed assets management and performance audit of commercial banks， this paper puts forward the comprehensive audit attributes of commercial banks' fixed assets performance audit， designs the specific audit ideas and analyzes the countermeasures and puts forward countermeasures and suggestions.

关键词： 商业银行；固定资产；绩效审计

Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）09-0019-02

0 引言

近年来，金融市场竞争加剧，商业银行必须改善资源配置、推动转型调整、提高资产收益，从而在市场中保持竞争优势和持续盈利能力。从商业银行的资产结构来看，固定资产占商业银行非信贷资产的较大部分。做好固定资产绩效审计，可以为商业银行提高资源配置的合理性、经济性和效益性提供切实可行的审计建议，同时也是健全科学决策、降低合规风险、防范损失浪费的内在需求，能够体现审计工作在推动管理方式变革、增加企业核心价值方面的重要作用。

1 商业银行固定资产绩效审计的目标与内容

笔者认为，商业银行固定资产绩效审计的目标是：通过收集审计证据，在固定资产项目真实、合规的基础上，对商业银行固定资产项目的经济、效率、效果程度进行客观的评价，审查投资决策、资金使用、资产管理、经济和社会效益等情况，并提出改进意见和建议提交决策层和固定资产管理部门，是涵盖真实性、合法性、效益性的综合目标审计。

商业银行的固定资产，主要包括房屋及建筑物、计算机及办公设备、交通工具、出纳及安防机具和其他固定资产等五大类。按照管理事项的阶段，可以将固定资产绩效审计分为：固定资产投资绩效审计和固定资产管理审计，下面将对其具体审计思路进行探讨。

2 商业银行固定资产投资绩效审计的重点

2.1 根据固定资产投资事项类别确定审计重点

商业银行固定资产投资事项主要包括：网点建设项目、县级支行及以上基建项目、设备机具投资、信息化项目等类别。在开展投资绩效审计时，应选择资金投入大、对银行发展影响大、决策层及高管层重点关注的固定资产投资项目。在确定审计关注点时，应根据各类投资事项的不同特点和实际情况，各有侧重。

①网点建设项目。审计时重点关注建设管理情况和投资效益情况。建设管理情况主要涉及审批手续完备性、资金使用合规性、造价控制、工程工期和质量控制等方面；投资效益情况主要包括项目选址和功能定位的合理性，以及后续业务发展是否实现项目预期目标，投资的经济效益情况等方面。

②县级支行及以上基建项目。重点关注建设管理情况和功能布局的合理性、对实际需求的满足程度等方面。

③设备机具投资。重点关注设备机具采购流程合规性、资金使用规范性和配置调拨合理性等方面。对于银行自助设备，还可以根据交易替代率、投入产出比、可靠运行率、客户满意度、设备资源分布等进行投资效益综合分析。

④信息化项目。重点关注信息系统的使用效率和效果，包括用户流程与内控设计、业务处理效率、安全防护能力、用户满意度等。

2.2 围绕固定资产投资关键环节确定审计内容。

参考国有大型商业银行的固定资产投资管理模式，固定资产投资绩效审计應围绕内控制度、决策立项、资金筹集与分配、资金使用、投资效益评价等关键环节。

①内控制度建立健全情况。检查固定资产投资的内部控制制度是否建立健全，管理流程和投资标准是否清晰合理，管理单位和部门责任制是否明确，是否制定了投资项目资金使用、造价控制、项目跟踪反馈和绩效考评制度，投资制度执行是否到位。

②投资决策与立项情况。关注投资决策科学性和立项依据充分性。检查投资项目决策流程是否符合“三重一大”事项决策制度要求；是否开展了可行性分析研究，可行性研究内容是否完整，是否对拟投资项目有关的社会、经济、技术等方面进行深入调研；立项条件是否具备，是否存在违背实际规律、盲目投入等情况；审查审批手续是否完备，有无虚假申报或规避授权审批等情况；概预算编制是否体现科学、可行、节约原则。

③资金筹集与分配情况。从资金来源与流向入手，检查专项资金筹集来源和划拨是否合规。重点关注资金来源与项目申请是否相符，划拨是否及时、额度是否合理，有无挪用、截留和挤占项目资金。