浅谈我国中小企业内部控制

(湘潭大学 湖南 湘潭 411100)

浅谈我国中小企业内部控制

何思波

(湘潭大学湖南湘潭411100)

本论文主要研究的是中小企业内部控制。建立健全企业的内部控制，对于一个企业的生存发展起着至关重要的作用，然而在中小企业中，内部控制实际设计与执行都普遍存在缺陷。文章首先对内部控制的一些基本理论进行了总结，然后运用内部控制理论分析长沙黑金刚实业有限公司内部控制的现状和问题，最后根据问题分析提出改善长沙黑金刚实业有限公司内部控制的措施。

中小企业；内部控制；内部控制制度

一、引言

(一)研究背景和选题意义

不管是发达国家还是发展中的国家，中小企业的发展壮大对国家经济发展和社会稳定意义都非常重大。而企业内部控制又是企业财务管理的一大关键命脉。内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,是实现现代企业管理的重要组成部分,也是企业生产经营活动顺利进行的基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善,市场竞争的日趋激烈,为了增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,要求中小企业必须强化内部控制。然而中小企业在内部控制上面普遍存在着家族制管理色彩比较浓、人员规模比较小，组织结构简单的缺点。长沙黑金刚实业有限公司也不例外，所以提高长沙黑金刚实业有限公司全体人员对内部控制的认识和教育对企业的发展显得尤为迫切和重要。

本文试图从黑金刚公司内部控制现状出发，进而分析其现状存在的一些问题，在此基础上提出改善的措施使得长沙黑金刚实业有限公司内部控制可以在提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，防弊纠错上取得更大的作用，同时为进一步深化经济体制改革、保证其管理科学合理、财产安全、会计信息和其他信息真实可靠、完善以及资金的来源广泛上作出更大的贡献。

(二)文献综述

1、国内相关研究

孟芳玲(2009)认为，目前中小企业对内部控制认识不足，缺乏有效的监督机制，内部控制不健全等问题，需要提高企业员工对内部控制的认识，要从着重解决企业内部不相容职务分离的问题；强化内部控制,建立考核制度；加强外部监督,完善中小企业内部控制体系；加强企业经营活动的合规、合法和有效性的控制这四个方面来建立起行之有效的内部控制。张均铭(2009)认为，规章制度缺失，内部控制不健全，组织结构简单，财务不透明，人才缺乏，管理水平不高，法律意识淡薄，投机取巧，质量观念薄弱，资金不足等问题，需要从优化内部环境，明确控制目标，改善控制技术这三个方面来建立健全和完善的内部控制。赫同亮(2010)认为，企业内部控制体制不顺，企业内部控制制度不完善、不健全、执行不力，管理人员、会计人员素质低下，领导不够重视，重大事项的决策和执行，没有很好分离制约，外部监督乏力。需要加强内部控制环境的建设，建立完善的内部控制，建立中小企业整体监督体系，注重对企业管理者管理理念的引导，培育内部控制的企业文化土壤，加强中小企业财会工作人员业务素养来完善中小企业内部控制。

2、国外相关研究

Doyle(2007)通过对萨班斯法案执行六年以来进行财务报告补充更正的公司数量的研究，证实了独立的内部控制对投资者利益的保证作用.McVay等(2007)分析了2007年SEC发布的《财务报告内部控制的管理层指南》，指出该指南的发布提高了内部控制的效率和效果,节约了制度成本。Krishnan等(2008)以2003年1月到2005年9月自愿披露萨班斯法案执行成本信息的公司为研究样本，分析了影响内部控制的公司内部因素和审计师鉴证等外部因素。

虽然我国大多数中小企业认识到了内部控制的重要性，同时也在为建设内部控制积极的努力，但是在实际操作过程中仍然存在许多的认识和实物的盲区，在科学性，完善性方面有待改善。

(三)研究方法和研究思路

本文主要通过规范分析的方法，通过理论与实际的对比。首先对内部控制制度的基本理论进行总结，通过图书期刊查询、互联网查询、企业信息收集等方法来获取资料。最后将长沙黑金刚实业有限公司作为中小企业内部控制制度研究的典型，通过对它现状了解，分析出其存在的问题，最后针对这些问题提出了解决问题的方案。

二、内部控制的基本理论

(一)内部控制的概念

内部控制是指一个企业或者单位的各级管理层和治理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的合理与可靠性，合理安排经济活动，控制经济行为，利用单位内部各部门各职工分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的文件、措施、程序，并予以规范化，系统化，合理化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。它是企业有效的执行组织策略，实行企业管理高效化、专业化、科学化和规范化目标的基本条件，同时也是企业经营管理不可缺少的一部分。现代企业制度的重要特征之一是管理科学，而实现管理科学有赖于企业建立一套内部控制体系。

(二)内部控制的构成要素

1、控制环境

控制环境是指对建立、加强或者削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及他们对内部控制重要性的态度、认识和措施以及为之所做的努力。控制环境决定了单位的内部控制的基础环境，影响着员工对内部控制的理解认识和接受态度。良好的内部控制环境是实施内部控制的基础和首要条件。内部控制环境包括以下几个要素(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实。(2)对职工胜任能力的重视，胜任能力是指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力。(3)治理层的参与程度，控制环境在很大程度上受治理层的影响。董事会通常通过其自身的活动并在审计委员会或者类似的机构支持下，监督单位的财务报告，或者监督用于复合内部控制有效性的政策和程序设计是否合理，执行是否有效。(4)管理层的理念和经验风格。(5)组织结构。一个单位的组织结构为计划、运作、控制及监督经营活动提供了一个整体框架，它明确规定一个组织各个部门和工作人员的权限和责任。建立合理的组织机构，有助于建立良好的内部控制环境。(6)职权与责任的分配。(7)人力资源政策与实务。其涉及的方面包括招聘、培训、考核、晋升和薪酬等方面。

2、风险评估

风险评估是指企业确认和分析与其目标实现过程中的相关风险，它是对如何进行风险管理与应对的基础。企业必须设立可辨认、分析、管理相关的风险机制，以了解自身所处的环境以及所面临的的风险，并适时加以处理。现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每个企业都或多或少面临着成功的挑战和失败的的风险，对风险的管理与控制成为现代企业管理的主要内容之一。

3、信息系统与沟通

一个良好的信息和沟通体系能够使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，可以准确即时的为企业员工提供履行职责所需的各种讯息，从而使企业的经营和管理流畅的进行下去。

4、控制活动

控制活动是指为了保证管理指令得到实施和目标得到实现而制定并执行的控制政策和相关程序。控制活动存在于整个公司的日常经营与决策中，并出现于各管理阶层及功能组织中。控制活动包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。

三、长沙黑金刚实业有限公司内部控制案例分析

(一)长沙黑金刚实业有限公司简介

长沙黑金刚实业有限公司成立于1999年4月30日，是中国专业从事凿岩机械和风动工具研究与制造的著名民营企业。公司有丰富的科研与生产经验，采用最优质的原材料、先进的生产工艺和严密的检测手段，生产出性能优良、质量过硬的产品。“黑金刚”牌钻具由于质量稳定、性能优良而畅销全国，并批量出口到南非、巴西、法国、澳大利亚、加拿大、马来西亚、韩国等50多个国家，深受用户好评。

(二)长沙黑金刚实业有限公司内部控制现状

1、内部控制环境

管理层理念与经营风格。长沙黑金刚实业有限公司属于私营性质，企业的投资者同时也是经营者，总经理是最大的投资者，所以公司里面的大事小事都是总经理说了算，自己花钱，自己签字，自己报销，集权现象比较严重，长期以来，受各种因素影响，公司里的许多领导对内部控制的意识非常淡薄，他们不愿意花过多他们认为辛苦打下的江山积蓄去制定过多的内部控制制度。对内部控制的作用普遍认识不足、重视不够，公司的内部控制制度残缺不全抑或设置不合理，有时即便在某些领域制定了较为齐备的内部规章制度，但也仅只是印在纸上、挂在墙上,最终因为公司领导自身不注重遵守有关控制规定,或频频使用例外原则，导致内部控制的信任度很低。

人力资源政策与实务。黑金刚的基层员工工资分档次发放，以职称为基础，计件发工资。能充分调动机床工作人员的生产积极性。技术人员工资以一定数额为基础，根据对科研产品开发贡献率及对公司产品技术创新率为一定基础递增。对部门管理人员则通过不同部门在一定时期内的总体出勤率、对公司一定期限内的任务完成率等来作为激励机制。

2、内部控制活动

中小型企业经营活动相对单一，人员配置不可能像大型企业一样做到各司其职，对口对坐，往往一人身兼两职甚至数职。这就造成岗位设置缺乏约束及牵制性。人员素质，职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免，像黑金刚公司，在会计人员很忙的且领导资料要得很急的情况下，出纳就会帮着做会计的工作，既负责现金日记账又同时登记会计总账，还编制银行存款余额调节表，这就给出纳在掩饰其工作上的错误提供了有利的机会。不利于公司会计信息的真实性，业务经办和审计监督职务没有做到相分离。长沙黑金刚实业有限公司虽然也制定了一些规章制度，并且贴在每个办公室和厂区的墙壁上，但是其包括的内容比较笼统，没有涵盖企业的整个业务和操作流程，且对企业内部控制的具体内容涉及较少。

3、对控制的监督

公司虽然建立了一部分监督体系，但是效果却不尽理想，虽然有内部审计机构，但是因为审计人员与被审计部门不独立而给审计工作带来一定的局限性，管理者常常凭借自己对经营活动的密切参与而进行监督评估。

(三)长沙黑金刚实业有限公司在企业内部控制上存在的问题

1、对内部控制环境认识不足

管理层对内部控制认识不足。长沙黑金刚实业有限公司管理层对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督,还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员,加强对员工的管理，对内部控制的目标方法并不明确。甚至尚未意识到内部控制的意义,或者即使制定了一些内部控制制度,但只把它看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施。许多高层管理者在财务工作中表现出较大的随意性，现金管理混乱，个人现金支出与公司现金混乱。在对员工能力是否胜任职位的考察上有所欠缺。很多情况下，不会考虑相关人员能否担任这一要职，如财会人员是否对编制报表所适应的会计准则以及会计制度有很好的理解。

2、不具备应有的风险意识

在很多中小型企业中，管理层很多没有的正式风险评估过程，比如对外部竞争而造成的成本控制，技术发展影响研究和开发的时间，产品的研发是不是跟得上顾客的需求，经济环境的变化等等。这些在一定程度上对公司经营都存在一定的风险，怎样对风险进行评估与测试以及如何应对这些风险对企业发展起着至关重要的作用。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。

3、信息系统的建立与沟通不完善

长沙黑金刚实业有限公司产品销售市场非常广，中国内陆每个区域都有专门负责销售的机构，在国外也有庞大的市场，然而在建立信息系统以及区域之间沟通的制度上显得尤为匮乏。不利于个区域之间对公司产品出货率以及价格差异的了解。

4、内部控制活动不合理

职责分离存在问题，如果单位内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。因为内部控制重要的一条原则就是将不相容的职务进行分离而在实际工作中如果他们相互串通相互勾结，内部控制就很难发挥作用。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊等。管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。会计系统中的数据与实际资产未定期核对。

5、控制的监督制度不完善执行不到位

公司对内部控制的审计与监督没有遵照独立性的原则。监督活动与日常的管理工作难以明确区分，企业管理者经常以对企业经营活动的密切参与来识别财务数据中的重大差异和错报。但是其有效性有待考察，存在一定的局限性。

(四)改善长沙黑金刚有限公司内部控制的措施

1、完善内部控制环境

控制环境决定了一个组织的气氛，是内部控制其他要素的基础，直接影响到单位内部控制的贯彻和执行以及单位经营目标和整体战略目标的实现。所以良好的内部控制环境可以让单位运行的更好。因此，中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为首要考虑的因素。具体来说针对长沙黑金刚实业有限公司的内部控制环境应该从以下几个方面入手

(1)增强管理者的素质和内部控制的意识。中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；虽然说中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识是才关键。

(2)加强对职工素质的要求。企业实行管理人员公开应聘，竞争上岗，根据个人能力以及擅长领域安排职位。做到人才资源利用最大化.

2、保持应有的风险意识

公司风险主要来自两个方面，一个是内部风险包括信息处理程序的崩溃、员工的素质及培训、管理层等等，另一个是外部风险，包括科技进步、顾客需求、市场饱和程度等等。每次提出对公司任何有建设性的意见，都必须要求对应用这个建议可能带来的风险进行评估，并且谨慎的运用。一个建议从试运行到成熟需要对内部控制风险评估认真的分析。看看实施和不实施所带来的风险孰轻孰重。然而在内部控制实务中，有些企业及时有风险评估，也只是走走过场，没有严格的分析和执行，这也是不可取的。对于风险有理论也要有实践。

3、加强内部控制活动的建设

内部控制的设计有其自身的科学性,要遵循一定的原则。从当前的问题来看,中小企业内部控制的建设应该重点放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工,做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约,以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等方面的控制制度。另外,在建立完备控制制度的基础上还应该建立对执行人员的考核评价机制。

4、建立内部控制系统的信息与沟通机制

一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。长沙黑金刚实业有限公司可以在区域之间建立以库存、价格、销量、客户满意率等为一体的信息系统，使负责不同区域的人能够根据其他区域发展优势为自己制定更好的销售计划。

[1]孟芳玲.中小企业内部控制制度的加强和完善[D].陕西：西安航空技术高等专科学校,2009,(5)

[2]官黎.浅谈加强中小企业内部控制[J].北方经贸,2009,(5)

[3]王存教.中小企业内部控制的构建与完善[D].兰州：西北民族大学管理学院,2009,(7)

[4]张均铭.现阶段我国中小企业内部控制制度的研究[J].经济研究周刊,2009,(17)

何思波(1992.12-)，男，汉，邵阳，湘潭大学，学历研究生，研究方向mpacc。