浅议企业内部审计文化的构建和发展

刘家贝

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)

浅议企业内部审计文化的构建和发展

刘家贝

(重庆理工大学会计学院 重庆 400000)

内部审计是企业管理的重要组成部分，是企业信息监管的手段。构建企业内部审计文化能够保障内部审计工作的顺利进行，加强企业资源的优化配置，促进企业运营的高效发展。结合内部审计文化内涵，分析企业内部审计文化的构建与发展方向，旨在加强内部审计文化建设，促进内部审计文化构建对企业发展的积极作用。

企业；内部审计；审计文化；内涵

一、引言

内部审计文化建设是审计工作的重要内容。内部审计之父索耶定义内部审计为：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。2012年审计署《审计工作发展规划》里面提出“加强审计文化研究，弘扬审计精神，增强审计事业的发展动力”。随着社会经济发展对内部审计文化的越来越重视，构建企业内部审计文化势在必行，增强内部审计文化对企业内审人员以及对企业的指导作用，促进企业健康发展。

随着内部审计文化的兴起并对企业有着重要的指导作用，一些学者对内部审计文化进行了研究。于洪波[1]从审计精神文化、审计信息文化、审计制度文化、审计组织文化四个方面探讨内部审计文化，并认为企业内部审计文化对企业具有导向与形象作用、凝聚团队等积极作用；杨春龙[2]从宏观与微观方面解释了内部审计文化的重要意义，并根据现实情况，提出了内部审计文化构建时的相应问题，并从法律层面、内审协会层面提出了相应的解决办法；张建勋[3]从管理学的角度分析了内部审计文化，并提出了内部审计文化的“四个层次”与“六个作用”，认为应该积极发挥文化的助推、方向与兴奋剂作用；余中福[4]等人从企业集团实际情况出发，认为应该从内部审计人员职业道德文化、审计机构组织治理文化、审计制度管理文化以及审计知识管理文化等四个方面进行企业内部审计文化建设。

从上述文献研究可以发现，内部审计文化的形成是必然的，内部审计文化建设则是必要的。良好的内部审计文化既是内部审计发展过程的产物，也必然推动内部审计的不断创新发展。内部审计文化汇聚人心、凝聚力量、营造氛围，是内部审计人员的核心价值观，指引着内部审计工作，并为内部审计发挥“免疫系统”功能作用产生深远的意义。本文将从内部审计内涵所包含的物质文化层、制度文化层和精神文化层三个层面，探讨企业内部审计文化的构建已存在的问题，最后提出相应的解决方法，并对企业内部审计文化的发展方向提出展望。

二、内部审计文化内涵

内部审计文化是指内部审计发展过程中形成的与组织文化息息相关的一种核心价值观和行为方式。一种文化的形成都是人类在长期的工作中不断完善、更新、总结形成。内部审计文化亦是，可以对内审人员的工作具有导向作用。内部审计文化包含三个方面——物质文化、制度文化以及精神文化。其中，精神文化是内部审计文化的核心、灵魂，处于支配地位、物质文化是内部审计文化的外部条件，而制度文化是链接物质文化与精神文化的中间链条。内部审计文化也是一种企业管理制度，与企业文化、企业制度相辅相成、相互融合、制约。指导企业行为使企业得到持续性发展。

三、企业内部审计文化构建存在的问题

(一)企业对内部审计文化不够重视、建设不够积极

企业内审人员在内审程序上，由于对内审文化没有足够的重视，所以没有形成一个统一的文化对大家的行为进行指导。构建企业内审文化也不是短时间能够形成的，需要企业长期不断总结、不断完善。由于文化的构建也需要耗用企业资金成本与时间成本，而企业管理人员对于建设内审文化不够积极、停留在只说不做的阶段，反而从另外一方面导致企业在内审时，工作效率低下，工作完成质量不高。一个合理的、完善的内审文化，会提高企业运营效率，减少企业经营风险。

(二)缺乏有关的国家法律法规及企业规章制度

国家在企业内部审计文化构建方面缺乏相应的法律规范，也没有落到实处的相关文件、法规规定企业的内部审计文化建设发展要求。而且企业自身对内部审计文化建设重视度不高，企业建设制度也没有对内部审计文化建设提出相应的要求。

(三)企业缺乏相应的构建内部审计文化人才

由于国家社会对内审文化重视度不高，企业内审人员缺乏相应的管理建设文化知识与实践经验，再加上学校教育对此方面设计的也太少，而且深度也不够。导致有些企业就算重视内审文化建设，也没有人才可以用，就加重了企业内部审计文化构建的难度。

四、企业内部审计文化构建的解决方法

从内部审计精神文化、内部审计制度文化、内部审计组织文化三个层次构建企业内部审计文化。

(一)企业内部审计精神文化

企业内部审计文化的核心——精神文化。而内部审计精神文化的核心——审计人员。加强企业内部审计人员的队伍建设，提高审计人员的职业素养与职业道德建设。企业组织内部审计人员定期接受培训，提高审计人员的专业素质，提高职业敏感度。对内企业定期举行内部审计人员交流学习，让各审计人员交流与分享经验，使大家对内审文化形成统一的见解。各大企业之间也应该互相交流学习，扬长避短。学习其他企业先进的内审文化，并结合自身企业条件，完善企业内审文化。

(二)企业内部审计制度文化

首先国家应该针对企业内审文化建立相应的规章制度，提出相应的要求，引起企业对自身内审文化构建的重视度；其次企业应当根据国家相应规章制度要求，根据企业自身情况，建立内审部门规章制度，并在工作中严格按照相应标准进行工作。并对内审人员的相应行为形成一个规范与约束，减少工作中舞弊的风险。工作人员在长期的工作中相互交流，完善相应的制度与规范。而这可以提高工作人员的工作效率，节约时间成本。在这个循环往复的过程中，慢慢推动内审文化建设的进程。

(三)企业内部审计组织文化

企业应该根据相应的工作内容与规章制度要求，建立相应的部门，各个部门权属清晰、工作职责明了。相互监督、相互规范。各个部门做好自身部门的事情。并对整个内审部门建立相应的短期、中期、长期目标。定时检查汇报工作，及时发现问题并解决问题。使企业内部审计文化建设快速、保质保量、可持续发展。

[1]于洪波.企业内部审计文化的构建和发展[J].中国内部审计,2012,No.15808:76-78.

[2]杨春龙.内部审计文化——内部审计发展不可忽视的元素[J].甘肃科技,2015,v.3113:92-93.

[3]张建勋.内部审计文化的理论探讨和建设实践[J].会计之友(上旬刊),2010,No.33404:100-101.

[4]余中福,李涛,王聪,闫学文,韩锟.企业集团公司内部审计文化建设浅探[J].财会通讯,2013,No.59410:84-85.

[5]赵娜.浅谈内部审计文化建设[J].中国内部审计,2011,No.14406:28-29.

[6]张钦.构建内部审计文化体系为企业价值增值提供优质服务[J].内蒙古科技与经济,2013,No.29723:32-33.