金亚科技舞弊审计案例研究

2017-04-15李昕蓉

福建质量管理 2017年9期

关键词：舞弊科技

李昕蓉

(辽宁大学辽宁沈阳 110036)

金亚科技舞弊审计案例研究

李昕蓉

(辽宁大学辽宁沈阳 110036)

近年来，随着我国资本市场的逐步完善，一些上市公司的财务舞弊事件也越来越多。上市公司的舞弊一方面对公司自身发展造成负面损害。另一方面，也会影响证券市场的稳定和广大投资者的热情。本文以金亚科技股份有限公司为例，通过介绍舞弊事件发生始末和分析发生舞弊的原因，对防范类似的舞弊事件的发生提出对策建议。

舞弊审计；舞弊手段

一、金亚科技舞弊事件回顾

(一)金亚科技舞弊案介绍

随着市场的开放和发展，很多公司都争相上市来谋求自身的长远发展，金亚科技也不例外。在2015年2月13日，金亚科技发布公告声明要溢价收购100%的天象股份，随之而来的是股价的迅猛增长。然而，天象公司刚刚成立，其净资本只有1亿多元，实际的营业额也仅为1.67亿元。

(二)主要舞弊手段

1.虚构预付账款。通过对比2014年金亚科技的财报，能够找到其有一笔金额巨大的工程款，是以预付账款形式计入的。这笔款项显示为其与四川宏山签订的77.5亿元的工程建造合同。其中，有3.1亿元人民币是其提前支付的40%的工程款项。但是，四川宏山公司早在2011年已经被撤销营业执照了。随后，建造工程基本完成，但是这笔预付的款项并没有支付，仅仅支付了其中基础的款项77504万元。

这样看来，这笔预付的款项很大程度上是虚构的。实际上，只是调整财报的一个工具，通过影响现金流实现舞弊。建造工程的时间一般都比较长，提前交付的工程款可以将其虚构的利润缓缓的提升，难以察觉。

2.虚增收入和利润。查询公司自查报告可以发现，应大额调减营业收入、营业成本以及应收账款。具体原因是声称其未遵循谨慎性原则。另外，销售费用和年终奖都没有计入，使其虚增了营业利润1415万元。同时，还要再增加营业外支出515万元。原因是营业收入的调减使得公司缴纳的税款没办法退回。

综上，由于以上的调整，使得公司由最初的收大于支852万元，退化成支大于收562万元。这巨大的改变很引人怀疑了，极有可能存在舞弊的情况。

与此同时，金亚科技的净利润也不容乐观。其自2009年以来，业绩一直处于下滑的状态。2011年—2014年净利润分别为4727.06万元、2039.91万元、-12136.57万元、124.30万元(调整后)。由此可见，公司在前两年中都有盈利，但是在第三年却发生了巨大的亏损。随后，在2014年调整后其净利润只有124.3万元人民币。这些迹象都表明在2014以前，公司的净利润存在虚增。

3.大股东占用资金。此次舞弊造假，金亚科技在信息披露方面存在不及时以及刻意隐瞒的行为。除此之外，很大程度上可能有配合股东输送利益进行资金出逃的迹象。

在金亚科技重组收购100%天象互动股权的过程中，不难发现其中的端倪。仅仅成立一年的公司却要以超过溢价14倍多的价格去收购。同时周旭辉作为金亚科技的实际控制人会以2.2亿元的价格获得10%的股权。但是，因为证监会的介入，使得真相水落石出。周旭辉擅自挪用公司资金2.17亿元人民币，涉嫌利益输送。根据公司的自查报告中显示，其他应收款更正前为17528397.41元，更正后为252657298.80元，总的更正金额为235128901.39元。由此，能够看到公司将其他应收款提高了2.35亿元。如此大数额的增加，很大程度上可以推断就是周旭辉挪用的那笔银行存款，其金额十分接近。在2015年的年报中也披露了周旭辉作为公司股东将2.2亿元资产占为己用。经过证监会调查后，周旭辉将自己的10%的天象股权作为对价偿还了占用公司的资金2.2亿元。

二、金亚科技舞弊原因分析

这部分内容，从公司内部本身和外部分别进行研究分析：

(一)内部治理结构不合理

通过查找公司2012—2015年的年报，能够发现金亚科技存在股权过度集中的现象。周旭辉几乎每年的持股比例都是最高，拥有公司实际控制权。在这种结构下，其他股东很难和公司大股东相匹敌，对公司的治理无法起到合理的作用。同时，很大程度上会发生大股东牟取个人利益，操控利润的情况。

此外，在2015年的年报中显示：(1)公司的董事很多都兼任高管的职位。董事会和高管重叠在一起，使得监事的7作用难以发挥。(2)自从7月原审计部主任离职后，一直到报告日都没有人接替其工作。这使得内部控制存在严重的漏洞，不能及时有效的查找财报中的问题。

(二)审计机构失职

对于大股东占用公司大额资金的情况，实际中避开了审计人员的函证程序。所以，推断其有两种可能：要么是审计人员联合公司一起造假，要么是公司蓄意造假，审计人员没有尽到责任。

此外，通过查找公司2011—2014年的年报，发现公司每年支付的中介费用是有一定比重的。四年合计高达3620.68万元人民币。这四年中，只有2013年发行了债券。所以，这些中介费用很大程度上是会计事务所的审计费用。如此偏高的审计费用引人怀疑，公司与会计事务所之间不单单只是业务关系，是否有其他的利益关联。

(三)监管体系薄弱

舞弊之所以一直屡禁不止，究其原因，还是在于我国证券市场发展较晚，监管体制不完善。没有严格完整的法律制度的约束，就会使贪图利益的人铤而走险。如果只是扣除少许罚款以示惩戒，就可以换取巨额利益的机会，那么就会有很多投机者选择走上这条违法道路。