美国纳税志愿者组织对我国个税改革的启示

◇陈佳 罗欣

美国纳税志愿者组织对我国个税改革的启示

◇陈佳 罗欣

个税征收管理工作需要投入大量人力,本文介绍了美国纳税志愿者组织的运作模式,该种模式可以降低征税成本,提高工作效率,对我国个税改革具有较大启示.

个人所得税;志愿者组织;个税改革

个人所得税是我国的主要税种之一,占财政收入很大的比重,承担着调节收入分配、缩小贫富差距、稳定国民经济发展等作用.随着社会发展,现行的个人所得税法在很多方面出现弊端.2015年,中国卫计委发布的《中国家庭发展报告》指出,我国城乡家庭收入差距明显,城市最高的家庭收入是乡村最低的家庭收入的19倍.可以看出,2011年颁布的个人所得税法已经显露弊端,社会各阶层对此也提出了质疑.个人所得税制度的再一次改革提上日程.

目前,我国个人所得税改革方向主要集中在税制模式、免征税额的规定,税率设计不合理、税基不够广泛、费用扣除标准等问题,国内学者分别提出建立分类与综合相结合的征收模式,以家庭为单位纳税,提高公民纳税意识,提高征收管理手段和考虑家庭结构的费用扣除标准等措施.很明显,所提建议大多数从税务机关本身的角度出发,很少将解决问题的视野拓展到其他领域和组织.笔者认为,我国个税改革应该借鉴美国个人所得税征管过程中的宝贵经验---志愿者服务制度.

一、美国征税志愿者组织的运行模式

不同文化水平的纳税人收入来源不同,收入形式不同,可以扣除的费用不同,导致纳税人在填报个人所得税纳税申报表时遇到的困难不同.此外,如果纳税人委托专业的财务人员或者有税务代理资质的中介机构代理办理纳税申报,结果是增加了纳税人的纳税成本,纳税人的税务负担加重,不利于激励纳税人自行申报.1969年美国国会通过的税制改革法案提出实施纳税志愿者组织计划.美国纳税志愿者组织主要提供三个纳税志愿服务项目:免费报税服务中心(VITA),老年人税务咨询服务(TEC),低收入税务咨询服务(LITC).其中,LITC志愿服务一般为纳税人提供税务法律上的协助,尤其是与税务局IRS存在争议的时候.实际上,免费报税服务中心VITA和老年人税务咨询服务TEC是美国纳税志愿者组织的核心服务项目,在美国比较盛行.VITA是为年收入等于或少于$54,000的纳税人提供免费协助采用电子版本填写税务报表.TEC是为所有纳税人,特别是年满60周岁或以上的纳税人,提供免费报税协助.免费报税服务中心VITA和老年人税务咨询服务TEC每年招募大量的志愿者,这些志愿者主要来自于各高校在校的本科生和研究生,学生的专业没有严格的限制,大多数来自会计学、经济学、公共管理、法律等专业.

美国国税局IRS和私营或者公共性的非营利组织共同合作建立纳税志愿者组织服务制度.志愿者组织的申请条件要求十分严格,比如税务遵从度高,电子申报能力强等.美国国税局负责对志愿者组织进行管理,首先是对志愿者的管理.每年征税季节前,志愿者组织开始招募志愿者培训、考试及认证.只有经过系统学习和考试合格以后,志愿者拿到资格证书,经过岗前培训以后才可以正式开始工作.征税工作分组进行,两个人构成一个小组,志愿者是办税者,政府正式员工是监督者.其次是对资金管理.美国联邦税法规定,拨付给纳税志愿组织的资助金,实行专款专用;美国国税局负责对组织的资金使用进行监管.志愿者组织通过特定平台申请政府补助金.每年出具中期报告及年度报告,这些报告用于美国国税局对志愿者组织已花费款项信息的监控.志愿者组织每年向国税局提交《联邦资助项目审计报告》并由审计员进行审计.

二、美国征税志愿者组织对我国个税改革的启示

美国个人所得税制一直采用复杂的综合所得税制,将个人收入所得当作一个整体综合征收.在每年个人所得税的纳税季节(每年1月1日到4月15日为纳税申报时间),政府需要大量的工作人员.美国政府建立税收志愿者组织服务制度满足临时工作人员的需要,同时节约征税成本,提高征税效率.我国个人所得税改革可以借鉴美国成功经验,根据中国国情,建立具有中国特色的个人所得税申报志愿者组织.在每年的1～3月,培训大量的志愿者免费帮助纳税人填写纳税申报表,给纳税人提供税务咨询.在20世纪80年代,我国就出现了最早期的社会志愿者服务组织---天津和平新兴街的社区志愿者.

征税工作是政府职能.但是,当代人民追求的高质量、高要求的社会服务已经远远超过政府原有体制内可以提供的社会服务能力和范围,政府应该适当地离开某些社会服务领域,让非营利组织来分担.征税工作实际上也是一项全体成员的公共事务,可以通过公共力量来完成.志愿者组织服务已经成为公共管理中不可缺少、日益重要的一部分,是一支可以弥补政府不足的中间力量.一个健全的公民社会是离不开志愿者组织服务的.美国志愿者组织服务采用政府和非营利组织合作的社区模式.我国应该学习美国设立纳税志愿者组织服务制度,提高政府资金的配置和使用效率,同时产生更多的社会效益.我国政府应该为志愿者组织的健康发育和成长创造自由、宽松的生存环境,使得志愿者这一新型公民群体成长、成熟起来,更好地服务于我国社会.

征税志愿者组织服务制度需要配套完善的非营利组织制度.美国的非营利组织的发展已经趋于成熟.2013年,十八届三中全会上进一步强调要quot;加大政府购买公共服务力度quot;.这意味着,我国的非营利组织在政府的扶持下快速成长.我国政府应同时加快构建科学完善的非营利组织考核和管理制度.部分非营利组织在现实运营过程更重视考核的硬性指标,忽略弹性指标即服务对象的满意度.它们着重于做表面文章,不专注于提供专业化、优质的社会服务.我国政府必须调整原有考核标准中关于对非营利组织提供服务的满意度的设计,增大服务对象满意度的普及力度;提高服务对象日常满意度和调度员月度满意度调查的权重系数;设立民众投诉制度;制定相关惩罚制度.此外,我国政府应该在税法中完善非营利组织的法律义务和责任范围,加强对志愿者组织资金使用的审查力度,确保专款专用,做到财务公开,明确违规或违法的惩罚措施.

征税志愿者组织制度应该加强对志愿者的管理,建立一整套完善的志愿者招募、培训、考试及认证制度来确保志愿者服务的质量.高素质的志愿者是提供优质志愿服务的最有力的保障.来自高校的志愿者几乎没有税收方面的工作经验,如果没有经过系统的培训考试,提供纳税服务的时候容易发生错误,造成纳税人或政府的损失.在美国,纳税志愿者组织承担招募和管理志愿者的义务.首先,志愿者通过专门网站寻找一个离自己校区或居住地最近的非营利组织进行网上报名.然后志愿者接受规范课程培训.美国税法局设立的课程包括《志愿者服务现场协调实务》《税法理论与实务》和《电子申报软件操作实务》.培训包括网上培训和教室培训,一般教室培训安排在晚上或者周末,志愿者可以根据自己的课表选择合适的时间参加培训.志愿者需要考试分数在80分以上,拿到资格证书才可以提供志愿服务.纳税志愿者要自始至终坚持最高的道德标准.

来自高校的志愿者在工作期间没有任何收入和补贴,交通和餐饮费用也完全自行承担,这些不利于调动学生积极地参与纳税志愿服务.征税志愿者组织制度的实施需要建立配套的内在和外在激励机制.首先,需要有内在激励机制,也就是志愿者自我激励.在大学生志愿者服务过程中,工作人员要对其进行适当及时的表扬、鼓励,时时刻刻给予志愿者信任与尊重,给予认可与肯定;树立几个优秀的志愿者榜样感召与引领其他志愿者.其次,要有外在激励机制,我国可以借鉴美国政府与高校合作的学生实习制度.美国政府部门与高校合作制定了实习制度.学生参加纳税志愿者组织,达到一定的实习时间,学校给予学生相应的学分.通过提供志愿服务,学生可以在实践中巩固专业知识,提高专业技能,还可以更深入地了解中国社会,了解低收入者的工作和生活情况.所以,志愿者组织服务制度是多方共赢的制度.

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(作者单位:上饶师范学院经济与管理学院)

本文系quot;上饶师范学院校级自选课题(201718)quot;研究成果.

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.028