企业文化对企业舞弊行为的抑制作用研究

◇谢航雨

企业文化对企业舞弊行为的抑制作用研究

◇谢航雨

本文基于企业文化相关理论和舞弊三角理论,分析了企业文化对舞弊行为的抑制作用.企业文化作为内部控制的一种手段,能够影响到组织成员的思想、行为和偏好,建立良好的企业文化,能够从主观角度判断舞弊发生的自我合理化因素,同时能督促企业成员自发地创造良好的内部环境,从而有效地抑制舞弊行为的发生,减小舞弊风险.

企业文化;舞弊;风险管理

失实的财务信息和公司欺诈行为,会极大地打击投资者对公司治理和资本市场的信心.经济环境的变化,公司治理的缺位,法律制度的不完善以及会计准则的间隙,都会成为企业舞弊行为产生的温床.如何对舞弊风险进行管理,尽可能减少舞弊发生的可能性,是投资者和社会公众所密切关注的,也是企业管理层面临的难题.建立良好的内控固然能够有效管理舞弊风险,但据美国注册会计师舞弊审计协会的相关资料显示,舞弊损失的80%是由高级经理人员实施的.如果舞弊滋生于高层管理者,那么内部控制极有可能形同虚设,无法发挥作用.要有效抑制舞弊风险,既需要消极的监督机制,更需要积极的引导机制,通过建立良好的企业文化,从精神、行为、物质三个层面引导员工,将企业文化融入舞弊风险管理中,从而抑制乃至杜绝舞弊行为的发生.

一、企业文化概述

西方学者对企业文化的内涵有多种定义.Hofstede(1983)将文化定义为一种quot;集体的思维模式quot;,它会形成人们思考,感觉和行为的特定模式,从而将不同组织的人有效区分.Schein(1985)指出企业文化表面上是可见物象和可观察行为,但这些要素反映在企业组织成员思想中才是企业文化.Guiso等(2006)也认为文化是群体的,有信仰的,社会性的组织完全无改变地来代代传承的信仰与价值观.North(1990)则指出文化构建了一个解码和诠释信息的框架,以使得其能传递到大脑.尽管对企业文化的定义各有不同,但各学者都将企业文化的基础立足于思想层面,因此企业文化的核心是价值观,其会对组织成员的思想、行为、偏好等产生影响.

企业文化可以分为多个层次,Schein(1985)认为企业文化存在三个层次:基本假设、价值观和人为事物.Neuhauser等提出同心圆图说,企业文化可以分三个层次:第一层是核心层,是企业的共有观念和核心价值观;第二层是中间层,是企业的具体行为和习惯;第三层是外在的表层,是企业的标识,文字等,简单易见.周三多(2003)教授从系统论的观点出发,指出企业文化的结构层次包括表层文化、中介文化和深层文化.其中表层文化的表现形式是物质文化,中介文化的表现形式是管理文化、制度文化、生活文化,而深层文化的表现形式是组织目标、宗旨、精神等观念文化.无论是哪种分层方式,价值观都是企业文化中最核心和最重要的一层.价值观和信仰根植于企业所有成员的思想深处,得到组织成员的认同,行为准则体现在企业的做事方式中,得到组织成员的遵循,而物化的标识,文字等则是可辨识的文化体现.正确的价值观和规范的行为准则能够带给员工正向的引导.

关于企业文化与舞弊风险管理,刑风云(2012)认为,风险管理文化是风险管理体系的灵魂,是企业内部控制体系中的quot;软因素quot;.XiaodingLiu(2016)研究了腐败文化与企业不端行为之间的关系,发现企业腐败文化会导致不端行为的发生.张蕊(2010)指出,在高风险形式下,应通过加强企业文化建设,树立诚信与良好的道德价值观,从主观上杜绝寻找欺诈与舞弊的借口.我国《企业内部控制应用指引》中也提出,加强企业文化建设应当关注企业由于缺乏诚实守信的经营理念而导致舞弊行为发生的风险.由此可见,良好的企业文化能够自上而下对组织进行渗透,从主观层面抑制舞弊行为的发生,从而降低舞弊风险.

二、舞弊行为的成因

舞弊是指为了取得相关优势,逃避义务,对另一方造成损失的不诚信的行为.

美国证券交易委员会将财务舞弊定义为一种故意的或轻率的行为,无论是虚报还是漏列,其结果会导致重大的误导性财务报告.舞弊与犯错具有本质区别,舞弊是有意地造假行为,而犯错则是无意地做错事.

关于舞弊的成因有诸多理论,其中最著名的是由美国注册舞弊审核师协会的创始人提出的舞弊三角理论.该理论认为,舞弊产生的原因是由压力,机会和自我合理化三个要素构成,外在或内部的压力会催生舞弊的想法,机会给了舞弊实施的可能性,而自我说服提供了舞弊行为的借口,缺乏其中任何一个都无法形成真正的舞弊.

压力是舞弊形成的关键因素,它是舞弊行为的动机因素.压力来自于很多种原因,对个人而言,有的与不良习性有关,有的与工作有关,还有的与财务有关.而对于企业,大部分压力都与财务状况相关,管理层可能为了获取与业绩挂钩的高额报酬而粉饰报表,为了避免退市风险而进行盈余管理,为了上市获得股权融资而财务造假等等.企业在生产经营过程中会产生各类经营风险和财务风险,因此企业所面临的压力也是多样化的.

机会是舞弊三角理论中的另一个重要因素.舞弊发生的可能性往往来自于薄弱的内部控制,从企业董事会成员到普通员工,任何人都可能从他们认为控制系统薄弱的地方入手,有的甚至能够利用职务便利进行财务舞弊.同时,机会也来自于会计准则的不完善和法律制度的不健全,使得舞弊行为有空可钻.良好的公司治理和健全的内部控制能够有效地降低舞弊发生的可能性.

最后一个因素是自我合理化.每一个理性人都有能力判断自身的行为是否正当,是否违反法律.对于绝大部分人而言,他们会受到惩罚措施和道德谴责的威慑,因而即使具备前两项因素,他们也不会实施舞弊.但对于能够找到借口的人,他们会将舞弊行为合理化,主要有以下几个借口:第一是必要性,尤其当人们认为对公司而言是必要的;第二是有害性小,当受害群体范围较大,受到的平均伤害就较小,比如虚假的财务报表;第三是正确性,他们可能会认为受到损失的人罪有应得.

舞弊行为的产生来自上述三个要素的共同作用,要减少舞弊行为,需从这三个方面着手.压力来自于外部环境,对舞弊的缓解非常有限,但企业可以通过建立良好的企业文化加强企业内部控制,营造良好的文化氛围,将舞弊风险降到最低.

三、企业文化对舞弊行为的抑制

良好企业文化的建立对舞弊风险管理的作用与企业文化的三个层次紧密结合,体现在三个方面:

1.树立正确的价值观

文化价值观就是个体判断事物是非的一种思维方式.企业价值观是企业文化的核心,会直接影响到企业的经营活动,体现在生产与服务中.树立正确的价值观,首先应该树立企业管理者诚信与道德的价值观.企业管理者的文化价值观会直接或间接影响企业的战略决策,以及如何处理与各利益相关者的关系,这是防范财务舞弊行为的关键内部环境因素.企业管理者诚信与道德价值观会自上而下深入员工的内心,从而形成员工自身的价值观.正确的价值观能够形成一种自我约束,形成人意识中的道德准绳,使价值观的约束力发挥有效作用,从而遏制舞弊行为的发生.对企业而言,在良好的企业文化的影响下,从企业管理层乃至普通员工都形成了诚信道德的价值观,那么企业内部控制会在主观层面得以稳固,将会形成防范舞弊行为发生的重要保障,同时,这也能帮助企业树立良好的口碑,提升核心竞争力.

2.设立规范的行为准则

企业文化的第二个层面是行为层面,主要是企业设立的行为规范准则等.作为企业的一种软实力,企业文化实际上是一个环境,它能够潜移默化地影响企业成员的做事风格和行为习惯.很多企业都制订了详细的员工行为守则,岗位工作职责等各种行为准则,比如要求建立授权审批制度,现金管理制度,但在实际执行过程中,由于内部控制缺乏强有力的良好企业文化支撑,这些制度和行为规范往往形同虚设,并没有实际发挥作用.企业文化的建设不能仅仅停留在思想层面,应该落实到行为层面,建立规范的行为准则条款,在正确价值观的影响下,引导员工积极遵循行为准则,维护各项制度,将良好的企业文化落实到各部门日常经营活动的方方面面.

3.建立有效的监督机制

通过建立良好的企业文化从主观角度对企业舞弊风险进行管理后,企业仍然需要建立有效的监督机制发挥辅助作用.良好的企业文化应该使组织成员认识到哪些是正确的做事方式.仅仅通过企业文化的主观作用并不能完全遏制舞弊行为的发生,因此有效的监督机制能帮助企业及时发现出现的问题,并设立合理的奖惩制度,对于错误的行为予以应有的惩罚,相应的,当组织成员表现良好时,应予以物质上的奖励,将企业文化渗透到物质层面,能够极大地激发员工的积极性,同时又进一步增加了组织成员的文化认同感,加强了企业文化建设,带来一个良性循环.

综上所述,由于外部治理环境的监管制度和企业内部治理制度的革新难以跟上经济环境变化的速度,制度的不完善往往成为滋生舞弊行为的土壤.建立良好的企业文化能够有效地抑制企业的舞弊风险,作为企业内部控制的手段之一,企业文化能够从主观层面抑制舞弊行为的发生,杜绝组织成员为舞弊欺诈行为寻找借口,为企业内部控制提供强有力的支撑,使舞弊无漏洞可钻.企业应当加强企业文化建设,树立诚信道德的价值观,从上而下渗透进每个员工的思想,同时设立规范的行为准则,要求组织成员遵循,从根源上抑制舞弊行为的发生.

[1]张蕊.高风险形式下企业欺诈与舞弊的防范[J].会计研究,2010(07).

[2]邢风云.企业风险管理文化构建研究[J].技术经济与管理研究,2012(12).

[3]辛杰,吴创.企业家文化价值观对企业社会责任的影响机制研究[J].中南财经政法大学学报,2015(01).

(作者单位:中南财经政法大学)

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.009