quot;营改增quot;对建筑业会计核算的影响分析

◇黄红瑞

quot;营改增quot;对建筑业会计核算的影响分析

◇黄红瑞

随着quot;营改增quot;试点范围的不断扩大,建筑业也被纳入其中,对其会计核算产生了较大的影响.本文将先对quot;营改增quot;的实施意义进行分析,探讨其实施的必要性,在此基础上,详细分析quot;营改增quot;给建筑业的会计核算带来的各方面影响,主要包括对税务管理、成本费用核算、收入核算以及现金流和利润的影响,并探讨建筑业会计核算的应对措施.

quot;营改增quot;;建筑会计核算;现金流变化

quot;营改增quot;是指将企业的营业税征收改为增值税征收,增值税是对产品或服务产生的增值部分进行征税,可以解决重复征税问题.建筑行业是国民经济的重要组成部分,其quot;营改增quot;的实施过程影响重大.从宏观角度来看,quot;营改增quot;的实施可以杜绝企业的逃税漏税行为,同时为企业减负,促进产业整体发展.但从企业角度来看,quot;营改增quot;的实施给企业的会计核算带来了较大影响,必须采取有效的应对措施,确保会计核算的有效性.

一、quot;营改增quot;的实施意义

在传统税收制度中,营业税和增值税的并存问题极易导致重复征税,与现阶段我国市场经济体制发展和产业调整需求不相适应.因此,quot;营改增quot;的实施十分必要,其实施意义主要包括以下几点:(1)解决重复征税问题,在流转税体制下,增值税的作用受到一定的限制,征收管理也存在较大困难,quot;营改增quot;的实施,能够有效解决税收环节的重复征税问题,帮助企业降低税负成本;(2)有利于遏制税收流失,由于增值税以进税工程为基础,使用专用发票,可以形成严谨的抵扣链条,而且增值税的专用发票管理要比营业税严,可以提高对逃税漏税行为的打击力度;(3)quot;营改增quot;的实施可以达到总体减税之效,有利于促进我国第三产业的更快发展.以广东省为例,仅2015年quot;营改增quot;试点的实施就为该省的GDP增加了808.08亿元,并促进其产业结构调整,使第三产业增加值达到9.70%,第三产业占比首次达到50%;(4)有利于接轨国际税制,在以往的国际贸易活动中,一直存在商品贸易和服务贸易的税制差别问题,对服务贸易的发展形成了阻碍作用,quot;营改增quot;的实施减轻了服务业的出口税负担,并与国际上的全面消费型增值税相接轨,有利于提升我国税制的合理性,为企业创造更广阔的发展空间[1].

二、quot;营改增quot;给建筑会计核算带来的影响

(一)影响税务管理

由于增值税征收远比营业税严格,导致企业税务管理工作量的增加,从而导致税务管理成本的增加.在quot;营改增quot;的实施过程中,建筑企业需要加大人力和设备的投入,为增值税征管工作的开展提供保障.但在以往的营业税征管模式下,施工单位在所在地进行缴税,其税款缴纳相对独立,缴税管理较为松散,没有形成完整体系.实施quot;营改增quot;政策以后,施工单位可以在项目所在地完成税额的缴纳,同时在当地完成申报流程,由于进项税与销项税的管理比营业税繁琐,因此建筑行业需要建立更加完善的管理体系,统一税务的管理标准,降低建筑企业的税负以及风险.实施quot;营改增quot;以后,会扩大税务的管理范围,将采购方式、签订合同、施工模式、机构组织以及招投标标准等内容,纳入建筑企业税务管理的范畴.但是这样的做法需要建筑企业提高筹划税收的意识,保障涉及纳税行为符合国家对于增值税的要求,最大限度避免纳税风险,降低企业实际缴纳的税额.

(二)影响成本费用核算

实行quot;营改增quot;政策以前,建筑企业的入账价值即为价税的综合,而实施该政策以后,将价税分成进项税与成本两个部分.以建筑材料入账的价值为例,quot;营改增quot;政策会影响木材、水泥以及钢筋的增值税率,其中水泥与钢筋的税率相等为17%,将其换算成为不含税的经济成本之后,比原成本降低了14.53%;木材的税率是13%,换算成不含税的成本以后,与原成本相比,降低了11.5%.另外,如果建筑企业以小规模纳税人的身份购买建筑材料,将不能获得专用的增值税发票,不会影响成本的入账价值;如果企业以一般纳税人的身份购买建筑材料,则可以使用专用的发票,征收增值税的税率为3%,同时能够减少建筑材料2.19%的入账价值[2].

(三)影响收入核算

在quot;营改增quot;实施前,企业以全部工程造价为缴纳营业税的依据,进行税制改革后,增值税属于价外税,不再以全部工程造价为依据,需要采用价税分离公式对其进行计算.该公式为:新税价=含税价格/(1+增值税税率)=含税收入/1.11,因此,收入减少了9.91%.而且在收入确认时间和确认金额上也发生了改变,这是由于新税制下税务法规与现有建筑企业在工程收入确认上的会计准则规定不同.在确认时间上,会计准则主要规定了三个时间点,即报表日、合同完工日以及收入发生当期.而税法中的规定时间为销售款项的收讫日.在确认金额方面,会计准则中的规定是以完工的百分比来确定合同收入,而税法中的规定是以收到销售款项为准.因此,在进行会计核算时,需要按照两条线进行收入核算,按照会计准则中的规定确认会计口径收入.而税法口径的核算则应设立竣工结算科目,对收入金额进行核算,以保证两种核算金额在竣工结算时数额相等[3].

(四)影响现金流和利润

由于建筑工程的回款一般会存在滞后性,而对增值税的缴纳时间却有明确要求,因此在quot;营改增quot;的实施过程中,如果财务人员的综合能力不足,或政策衔接存在不确定性,可能会导致企业的税负反而增加.因此,在quot;营改增quot;的实施过程中,建筑企业要认清形势,避免经营性现金流量支出的增加导致企业的资金紧张.应完善抵扣链条,提高上下游企业的纳税意识,缓解quot;营改增quot;初期对企业现金流带来的影响.quot;营改增quot;实施后,企业的管理水平会直接影响其税负情况,进而对企业利润产生影响,可以通过对增值税税收的合理筹划以降低不利影响因素.

三、建筑业会计核算的应对措施

(一)完善会计核算制度

考虑到quot;营改增quot;给建筑会计核算带来的影响,企业需要采取相应的应对措施,其基础工作则应该从会计核算制度入手.基于原有的建筑业会计核算制度,进一步予以完善,为quot;营改增quot;的实施奠定扎实、稳固的基础,同时符合建筑业发展的实际需求.其一,在构建和完善新的会计核算制度过程中,需要充分利用网络信息技术,促进会计核算的自动化和信息化发展,提高会计核算工作的效率,面对较为庞大、复杂的会计信息数据时,能够高效、准确的进行处理.其二,重视财务管理工作,加强内部财务管理,实现规范化管理.会计核算的具体流程和环节,均需要严格予以监督,以避免出现疏漏和差错.

(二)优化会计核算流程

随着建筑企业会计核算制度的改进和完善,其会计核算流程需要相应做出改变.基于企业会计准则和制度,严格遵循税法的要求.考虑到quot;营改增quot;的影响,结合建筑企业的财务管理特点,进一步优化会计核算流程.在设置会计项目时,需要以增值税相关要求和企业的实际情况作为参考,并设置相关账户和辅助表.调整企业会计核算制度的目的,是为了在实施quot;营改增quot;后,方便会计核算工作的顺利开展,并做好纳税、会计核算之间的衔接,应对税收改制后所产生的风险因素,对制度进行恰当的调整,做出适应性的改变,进而完善增值税核算体系.

(三)调整会计核算方式

随着quot;营改增quot;的实施,建筑业需要对多个项目进行会计核算.为了提高会计核算的工作质量和效率,同时满足建筑业发展要求,应对会计核算方式进行适当调整.在建筑业的会计核算项目中,涉及企业生产、运作等方面的税务,不应将其作为相关成本核算内容.如计入相关成本核算,核算结果中包括未扣除的缴纳增值税额,其中出现差错.而在核算主要营业收入时,往往会将未扣除增值税额的会计核算数据作为余额.以上项目,均需要进行单独核算,并予以细化,使会计核算更加透明化,能够更加真实、准确地反映出建筑企业的财务情况.

(四)提高财务人员素质

在quot;营改增quot;的实施过程中,国家税收政策发生了一系列变化,使企业的税额审核也发生了较大变化,因此,建筑业的财务人员要对新的税收制度进行充分了解,提高对税制改革的关注,补充相关的业务知识和技能,培养敏锐的职业嗅觉,不断强化税务意识.建筑企业应为财务会计人员提供必要的岗位培训,并促进财会人员与税务机构的沟通交流,请税务机构的专业人员对企业发表税控系统的按时发放等工作进行指导,使企业尽快适用新旧税制转换的过程.

作为建筑业会计核算工作的执行者,财务人员的素质在很大程度上影响着核算工作的质量和效率.在建筑企业的内部财务管理当中,需要重视人力资源管理.为了最大限度地发挥各个财务岗位的职能,需要安排合适的工作人员,并对其专业能力和职业素养提出更高的要求.企业内部财务人员应定期接受培训,并能够了解和掌握当前的发展形势,学习quot;营改增quot;的相关知识,并积极与税务部门进行沟通和交流,正确认识quot;营改增quot;、税制以及全新的税务要求,能够将自身的专业知识有效应用于工作实践当中.聘请高素质的专业人才,建设专业化的财务人员队伍,从整体上提高财务人员素质.

四、结语

quot;营改增quot;给建筑业会计核算带来的影响是多方面的,因此在应对过程中也应从多方面着手.通过完善会计核算制度、优化会计核算流程、调整会计核算方式,帮助企业适应quot;营改增quot;变化,同时积极利用quot;营改增quot;创造的机遇,提升企业的经营效率.此外,还应努力提升财务人员的专业素质,确保各项整改措施的顺利落实.

[1]何美霞.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2015(03).

[2]张军.论营改增对建筑业会计核算的影响及应对策略探究[J].决策与信息,2016(02).

[3]罗晰文.quot;营改增quot;对会计核算的影响及应对策略探究---以XX上市公司为例[J].时代金融,2016(11).

(作者单位:河南省第一建筑工程集团有限责任公司)

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.026