“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策

2017-04-13

四川水泥 2017年4期

关键词：发包人进项税负

(长治市建筑工程总公司 046000)

李江

(长治市建筑工程总公司 046000)

在施工时候的成本问题又成了一大难题，因为建筑行业有了“营改增”制度的出台。从企业的材料费、人工费和机械费进行成本分析，研究营改增对建筑企业的成本发生了什么变化；从企业的角度，对这个制度的出台进行相关的制度改善和应对策略。

营改增；建筑施工企业；成本管理；对策

引言：最近几年，我国对经济结构进行了调增，“营改增”就是其中一项财税制度的改革。“营改增”制度是对经济结构的创新，这样能完善税制，更好地推动企业的发展。

1 “营改增”对建筑施工企业成本管理的影响

营业税改增值税，主要是对进项抵扣制度有了进一步的管理，这样就能减少企业实际缴纳的增值税税额。我国政府在这方面的把关也很厉害，只能利用合法的增值税扣税凭证对其进行。

依据我国现有的规定制定，不同的成本进项税的处理方式不同，有的能抵扣有的不能，这样就会使建筑施工企业在成本管理方面有很大的困难。根据建筑施工企业的成本分析，本文主要按照以下几种可抵扣成本进行阐述。

1.1材料费

1.1.1 三大主材

三大主材主要包括钢筋、水泥和木材。他们对工程的质量问题起到很重要的作用。当前来看，一般是分为两种方式对这三大主材进行采购，第一，甲供材；第二，施工企业自购，前者的造价占总造价40%-60%，剩下的由后者进行采购。

甲供材一般分为三个方面：第一，承包人和发包人签订相应的合同进行，然后发包人指定供货人对材料进行供给，最后承包人能从发包人手中拿到增值税发票来进行抵扣。第二，发包人自己提供材料，这种方式建筑施工企业不会受税改的影响，因为发包人十分供应单位进行联系，由承包人负责运货、保管和处理工作，相关的材料都由发包人进行货款支付。和承包人没有关系。第三，由甲指定的乙进行供货，就是由发包人对供应单位和单价进行确认，人都由承包人自己进行签约和采购工作，从而来获取抵扣进项税额。在自购的时候，都能拿到增值税发票。

1.1.2 地材及装饰性材料

地材主要是指砖、砂和木地板等材料构成。根据《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人对自产的货物进行销售可以根据3%的征收率进行缴纳增值税，但是不能开增值税专用的发票，货物包括如下：1、建筑方面说也会难过的砂、土和石料。2、自己挖的砂、土、石料、瓦和石灰（不包括粘土实心瓦）。有很多企业所处的环境有利于就地取材，他们就会为了较少运输成本，而在近处进行取材。但是当地的企业规模很小而且没有全面的营业执照，没法进行增值税发票的提供，所以建筑施工企业就地取材没有发票。装饰性的材料也是如此。

1.1.3 混凝土

根据财税〔2014〕57号文通知及2014年第36号文，在对商品混凝土进行购买的时候，一定要注意的是他不能进行抵扣进项税金。因为他们获得的都是增值税普通发票。所以在商品混凝土的购买使进项税额减少了，而且还使混凝土行业的税负减少了，最终对建筑企业的税负进行了增加。

1.2人工费

人工费能否进行进项抵扣在当前社会使必须要重视的问题，因为国家重视以人为本，要加大对人的管理。当前，主要根据两种方式进行征收：第一，按照《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函）〔2006〕93号）规定，建筑企业的工人的工资都按照3%进行税收，并归到营业税中；第二，公司员工出差应按照5%进行税收，并归到服务业终。

所以，劳务成本和建筑施工企业税负增加都是必然的，因为建筑劳务企业根据11%增值税征税，员工没办法取得进项税。

1.3机械费

在施工的过程始终所产生的费用都属于机械费，占总费用的7%-8%左右。主要包括运输费、折旧费、修理费等等费用。当前，因为动产租赁业的折扣费用较少，对一般纳税人和小规模纳税人进行租赁的人对折扣费影响不大，所以一般建筑企业都是进行设备租赁的方式进行。但是依然存在选择小规模纳税人，这样纳税3%，企业的折扣进项税也是减少的，造成税负增加的情况。

1.4企业管理成本

营业税改成增值税后，企业的纳税和核算方式都有很大的变化，造成企业的管理模式也要随之变化。

1.4.1 纳税地点的改变将增加异地承接工程难度

营业税和增值税现在分别由不同的部门进行征收，前者收到地税机关，后者计入国税局。这样做会对地方的税收减少，使建筑施工企业在做异地工程的时候有很大的困难。

1.4.2 财务核算方式改变使企业财务管理增加难度

由于营改增之后，税收必须由当地进行，但是建筑施工企业很多时候是异地施工，这样就会使企业的财务人员得任务量加大；并且相关资料来回进行传递，很容易造成材料丢失，最终导致管理成本增加。

综上所述，营改增对建筑施工企业造成了很大的问题：第一，税率由3%增到11%，这对企业的税负有很大的影响；第二，这么大幅度的调整，对建筑方面的企业影响很大，他们能都积极应对税改，政府能否严格把关都还是未知数；第三，建筑行业涉及到的产业有很多，营改增后，政府应该建立一个完整的税负链条进行对行业的大幅度波动进行控制，从而达到稳定发展。

2 建筑施工企业的应对策略

营改增的方案实施后，很多建筑行业的企业面临风险，但是如果进行合理的调整，这对企业会是一次很好的机遇，要从中不断吸取教训，争取在新的建筑领域占有一席之地。根据上面所出现的问题，下面进行相对的策略和意见。

2.1加强精细化管理

2.1.1 加强供应商管理优化经营模式

原材料采购和工程项分包工程款这两项在企业成本中和进项抵扣额度有很大的联系。当前，我国很多建筑企业与没有增值税发票的中小型企业合作，这样就会给增值税抵扣带来困扰，但是这样就会减少很多采购成本。现在承包商主要以“自管、直管、委管、挂靠和联合体施工”这几种方式进行经营，最常见的是挂靠，它既能为企业的自行管理发票带来风险，还会增加增值税的管理难度。

所以，希望建筑施工企业在“营改增”这个节骨眼上，要想在建筑行业有自己的一席之地，就要对公司的制度和管理进行适当的调整，从而使这次政策的变化对其企业有一定的帮助，对企业以后的采购工作能提供更好地保障，也对其公司的形象有所提升，最终靠自己活下来，不靠任何外界力量。

2.1.2 加强合同管理

这个时候，一定要对合同的管理加以重视，在选择供应商的时候，要考虑到各个方面，一定要选择能开增值税发票的供应商进行合作，这样能增加进项税的抵扣额。