獐子岛集团内部控制的分析及其对策

◇伍子卿

獐子岛集团内部控制的分析及其对策

◇伍子卿

近年来随着经济不断的发展，上市公司却屡屡曝出经营失败和舞弊、欺诈等违法、违规事件。公司内部控制水平会直接或间接地影响着企业内部控制水平和风险，本文在剖析獐子岛内部控制问题的基础上提出了相应的改进对策。

獐子岛；控制环境；风险控制

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10.13999/j.cnki.scyj.2017.02.021

一、獐子岛公司内部控制的分析

1.内控环境的不稳定性

自2006年上市以来，獐子岛集团的管理层就出现了多次离职潮，离职高管将近20位。尤其是在2012年上半年的离职潮中，连续7位高管，包括养殖事业部多名总经理、海参养殖部经理、营销中心主任、战略与行政中心总监、文化与品牌中心总监等离开了獐子岛集团。除个人因病离职外，大部分高管是主动离职。离职潮也侧面证明企业不能为员工提供一个稳定、健康的发展环境，如有序的内部管理制度、合理的薪酬、绩效管理制度等。研究发现，这个问题的主要因素是高管对未来个人发展空间的考虑。这反映出了企业目前的环境不够健康，只有企业内部的环境良好，才能留住人才。在保证内部人员的稳定性之后，公司才能够良性发展，持续稳健地经营。

作为农业的龙头企业，獐子岛集团近年快速发展，但人才培养机制却没有跟上，导致在前任高管离职后不得不高价引进同业其他人才。但这类高管往往没有在类似獐子岛集团这种规模的企业下进行管理的经验，因此在公司表现不佳，不得不引咎辞职。

2.对公司内部风险缺乏合理评估和控制

第一，运营产生的现金流量长期为负数。从2012～2014年的现金流量表中可以看出，经营活动产生的现金流量净额在每年的前三个报告期獐子岛的金额都是负数，但每年12月31日报告期的现金流量净额则为正。不仅如此，在2012年至2013年中，8个报告期中有5个报告期的总现金流净额为负数。獐子岛的现金流几乎完全依赖于筹资活动取得的现金流维持运转，且投资活动的现金流出规模不断加大。异常的经营活动产生的现金流量净额说明，在前三个报告期中，獐子岛的现金流已经显示出在运营方面的潜在问题，但内控系统失效，管理层并未采取改善措施，反而在年末报表中实现了净现金流入，实则有操控财务报表的嫌疑，经营状况不稳定。

第二，存货比例过大。从资产负债表上来看，獐子岛的存货比例一直处于较高水平，从2012年至2013年的存货基本上占总资产的50%左右。而对比同行业上市公司，国联水产和中水渔业的存货占资产比例都远远低于50%，一般在30%左右。而獐子岛有80%以上的存货是消耗性生物资产。从存货角度来说，主要存在两点风险：第一个风险是，高于正常比例的存货资产比表明了管理层对存货成本缺乏控制，尤其是对于高风险的消耗性生物资产没有有效控制措施，为日后大额计提存货跌价准备埋下了隐患。第二个风险是，该消耗性生物资产难以盘点、核实，导致财务报表易于被管理层操纵。如将其他不能资本化的费用进行资本化，再通过计提存货跌价准备达到合理抵消的目的。

3.内部监督缺少对行业特殊性考量，加大了外审难度

第一，盘存方法。目前对于水产行业审计师通常采用两种盘点办法，第一种是拉网式盘点,记录已翻池的商品鱼鱼种及数量。方法二是根据生产部门的生产作业记录结合抽样盘点的方法对其进行盘点。主要通过查询企业相关生产作业记录, 如:亲鱼产卵数量记录、鱼苗投放数量记录和每日出鱼死鱼数量记录等等。而这两种普遍采用的办法对于审计来说，得到的数据的准确性难以保障；且不论是拉网式盘点还是根据企业记录结合抽样盘点，水农产业行业的特点导致企业造假的空间很大，如伪造生产作业记录等。

第二，盘存时点。企业年度审计盘点时间一般在前一年年末至第二年左右。但对部分农业企业来说，这个盘点时间不一定能完全反映存货的价值，如獐子岛在公告中对存货问题解释称：獐子岛播种的虾鱼扇贝存在一个不可忽略的特点：2个死亡高发期。其中一个死亡高发期在每年4月份左右。显然如果在死亡高发期盘点，显然是不合适的。这些原因阻碍了正常审计的实行，导致在审计獐子岛集团的过程中可能存在种种问题。

另外，除了盘点可能存在问题，审计机构出具的报告也存在一定问题。根据准则规定，在农业类公司的存货难以核实的情况下，事务所应该出具保留意见。但在2013年和2014年半年报告中，獐子岛均拿到的是标准审计报告。

二、獐子岛公司内控问题的改进对策

1.建立合理的薪酬制度

獐子岛的高层管理人员，或者是从基层员工一步步被提拔上来，或是从其他公司空降进入公司内。对于从内部提拔的基层员工来说，在獐子岛工作多年早已熟悉企业的工作环境，其主动离职的意愿客观来说并不应该十分强烈。然而每个员工任职的最基本目的就是获得合理的薪酬福利，得到应有的经济利益。因此当这类高管离职率较高时，獐子岛更应当建立合理的薪酬制度，保障高管的利益诉求，将该不稳定因素降到最低。而对于从其他公司跳槽进入獐子岛的这类高管来说，他们在行业内一般拥有丰富的管理经验而受到企业的青睐，选择跳槽的很大一部分原因可能是獐子岛给予的报酬诱惑，如股权激励制度、高薪等。如果为这类高管承诺的报酬未能达到，极有可能他们会选择再次跳槽，或者当薪酬的涨幅不能达到预期水平时，其他公司的薪酬诱惑也会促使他们离开。

2.建立人才储备和继任管理计划

在许多知名公司中，都有一套对员工培养的完备体系，如PWC中有Buddy和导师制度，麦肯锡有全员学习任务等等。正是这样的培训机制源源不断地吸引着外部新鲜的血液，同时也让企业在不断的完善培训体系中保留精华并不断传承。而作为渔业龙头企业的獐子岛也应当建立起人才储备计划和继任管理计划，包括完善的员工培训机制、后备干部培养机制等。这种机制不仅有利于企业内部员工整体素质的提升，同样也是给予员工合理的晋升通道，充分激励员工，加大企业稳定性。人才储备制度减少獐子岛对外部人才的需求，加大了人才匹配度，一定程度上可以缓解屡次高薪招人却不断离职的尴尬窘况。

另外，继任管理计划也为高管的突然出走提前做准备，在人事交接、工作内容交接、工作职责范围划定等方面应该提前有符合企业内部制度的计划，而避免高管离职后出现混乱情况。但同时该计划也要合理设计，力求避免员工因此产生内部矛盾，例如故意逼走高管从而达到自己上位的目的。

3.设立合理的风险评估指标

风险评估对于企业来说具有重大意义，它不仅保障着公司目前生产经营，还对未来产生的不确定性作出了一定的控制。獐子岛的年度报告中，虽然有风险提示部分，但主要是针对海产品的培育风险和合规风险进行了防范，没有涉及目前已出现问题的库存和现金流等。獐子岛应当提高风险意识，对自身风险进行逐项排查，通过与行业环境、内部环境的重新摸索提出更多风险指标，并制订相应对策和措施。

就财务风险来说，獐子岛在现金流量、库存等方面与同行业公司相比均出现了很大问题，獐子岛与同行相比在监控风险方面还不够完善。獐子岛应当结合公司情况和行业特殊性设立合理的财务指标，如设立日常KPI，月度KPI，甚至年度KPI；设计对现金流量的监控和阈值预警，库存占比，采购指数等等，并在日常运营中进行监控和管理。

4.改进具有行业特殊性项目审计方式

水产行业审计的弊端为獐子岛管理层的潜在舞弊埋下了隐患，管理层可能利用审计的漏洞，将不合理费用隐藏并合理化抵扣。另外，水产行业的审计漏洞可能导致审计师发表不恰当的审计报告，影响投资者决策，损害投资者利益，同时打击其信心。

在此提出提高审计质量的相关建议：第一，提高职业道德，预防商业利益凌驾于其之上。同时加强审计人员的培训工作，包括对审计单位的了解，熟悉行业法律法规等。第二，全面科学地设计审计计划，包括审计程序的性质、时间、审计范围。例如就獐子岛存货盘点时间，积极与管理层沟通讨论，商定更加合理的盘点日期。第三，针对难以审计的特殊项目制定特殊的审计程序，将以往难以审计的项目分解化，实现对审计风险的控制。如水产品的库存，利用线性回归建立模型，设置变量为投苗量，冷水团等环境变量，死亡率，预测存活率等等，通过对多个变量的把握进行模拟运算来估计出实际的存货水平。第四，对于相关专业问题考虑是否咨询专家。审计人员对水产缺乏专业的知识，例如扇贝的培育，特点等等，在进行相关职业判断时，需要考虑是否咨询水产专家，并根据相关准则判断是否依赖水产专家，以提高审计质量。第五，由其他审计师针对审计报告进行质量控制。对可能不合理的审计意见进行再次审阅，审计方法主要包括分析性程序和询问。

5.加强内部监督

目前上市公司的内部监督机制很大一部分由审计委员会和内部审计等制度构成，但其对公司治理的作用并不佳，很多时候名不符实，上市公司只是被国家制定的制度所约束而不得不设立这样的机制，而没有真正发挥他们的功能。

对于獐子岛来说，在内部监督缺失的情况下，审计风险高而导致大华会计师事务所的工作量大大增加，支付的审计费用也比较高。獐子岛应当加强内部监督，包括组织结构设计、权责分配、内部审计工作等等。在组织结构设计和职权分配方面，设计多个岗位互相交叉监督存货采购过程，推广电子化技术设立多个监控监督方式，如验收库存全程摄像监督，采购电子化等等。在内部审计工作方面，管理层应当足够重视，并监督落实内审工作，将内审的职能落到实处，而不仅仅是走过场，摆样子。企业内部监督模式分为专项监督和日常监督，獐子岛应当遵循成本效益原则，选择适合企业的方式，合理分配专项监督和日常监督的比例。

[1]程晓陵，王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究，2008（04）.

[2]方红星.强制披露规则下的内部控制信息披露——基于沪市上市公司2006年年报的实证研究[J].财经问题研究，2007 （12）.

[3]黄汉玲.财务在企业内控管理中的角色[J].2013（22）.

[4]李红.规范审计流程提高审计质量[J].中国外资，2010（03）.

（作者单位：江西财经大学会计学院）