转移正常损失案例分析

王国林

转移正常损失案例分析

王国林

［案例］某化肥厂有两家协作的装卸公司，为了防止野蛮装卸造成蛇皮袋及化肥损失，以及重新包装化肥耗费的人力和物力，化肥厂与装卸公司订立合同，规定装卸公司损坏包装袋要按价赔偿。2015年化肥厂根据合同，向两家装卸公司收取了蛇皮袋赔偿费200万元。2016年税务部门对该厂检查，要对收取的蛇皮袋赔偿费进行补税。对此，化肥厂觉得非常冤枉，认为收取的赔偿费并不是销售蛇皮袋，而是化肥厂让装卸公司承担的正常损失，实质上是为了加强财务管理，将合理损耗转移到装卸公司了。

由于化肥厂从装卸公司取得了经济利益，税务部门对化肥厂收取的200万元收入要补税34万元，政策依据是：《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

［分析］该案例是一个典型的操作不当案例，是一种损人不利己的方法。假如化肥厂换一个思路即可节税，下面进行分析。

具体方法就是化肥厂将包装袋损耗作为折扣，这样既可节约税金，并且还可以加强管理，增加装卸公司的责任，防止野蛮装卸。与此同时，化肥厂的包装袋损耗其实是一个合理的损耗，根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不属于非正常损耗，是可以抵扣税金的。化肥厂转换思路，收款变成折扣，就是一个双赢的方案。

还是以上述数据进行分析，假如装卸公司将支付的200万元赔偿费作为折扣，装卸公司就减少了销项税额12万元，节税12万元。装卸公司打折后，化肥厂虽说减少了抵扣税金12万元，但避免了收取包赔偿费要补税34万元的损失，节约了税金22万元。