增值税专票认证抵扣的实际操作

晨 竹

增值税专票认证抵扣的实际操作

晨 竹

办理增值税专用发票认证抵扣，是增值税一般纳税人进项税额抵扣的重要环节和关键程序。一般纳税人取得增值税专用发票，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。基于此，笔者归集梳理增值税专用发票认证确认、申报抵扣进项税额税事实操事项，供增值税一般纳税人参考和借鉴。

一、三种增值税扣税凭证应在360日内认证抵扣

《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》国家税务总局公告2017年第11号明确自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函［2009］617号)执行。增值税一般纳税人取得增值税专用发票，应在开具之日起360日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得扣税凭证未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。必须在增值税专用发票开具后360天内认证的扣税凭证有：增值税专用发票；机动车销售统一发票；海关进口增值税专用缴款书。

二、增值税专用发票抵扣必须同时满足五个条件

纳税人增值税专用发票抵扣，必须要同时符合以下相关的限制性的条件，如果有任何一项不符合，则不得作为合法的增值税扣税凭证，亦不得计算增值税进项税额抵扣。即：取得发票的企业必须属于增值税一般纳税人；必须取得合法的扣税凭证；业务必须真实发生；必须在规定的时间内认证和申报抵扣；必须依法正确、合理地计算抵扣金额。

三、限期内未认证不得抵扣进项税额

办理增值税专用发票认证抵扣，是增值税一般纳税人进项税额抵扣的重要环节和关键程序。发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。增值税一般纳税人取得增值税专用发票，应在开具之日起360日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得扣税凭证未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。即使是不需要进行发票认证的纳税信用A级、B级原增值税一般纳税人，或者是未进行纳税信用等级认定的2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，不需要进行发票认证的，抵扣时限的规定是：按月申报纳税人为本月1日的前360日，按季申报纳税人为本季度首月1日的前360日。逾期不得抵扣。实施发票认证后，纳税人必须将从销售方获取的进项发票拿到税务局进行认证，认证相符后才能用于抵扣增值税或办理出口退税。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比对，比对一致则通过认证。一般纳税人取得增值税专用发票，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。如果纳税人未按照规定要求的期限办理增值税抵扣凭证的认证申报等抵扣事宜，则相应的进项税款不能抵扣，而应计入纳税人的成本费用，所造成的增值税税收负担增加则由企业自行负担。

四、五种情形取消增值税发票扫描认证

纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第7号）明确，决定对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证：纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

纳税信用B级增值税一般纳税人不再进行扫描认证。纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

取消认证的范围扩大到纳税信用C级的增值税一般纳税人。《关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第71号）规定，自2016年12月1日起，将取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人扩大到纳税信用C级的增值税一般纳税人。

新纳入营改增试点尚未进行纳税信用评级2017年4月30日前不需认证。2016年5月1日新纳入营改增试点、尚未进行纳税信用评级的增值税一般纳税人，2017年4月30日前不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

新纳入营改增试点的增值税一般纳税人5月至7月期间不需认证。2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

◇一对夫妻走到动物园的虎笼前观赏老虎，妻子说：“老公，最近你的脾气越来越坏，每次见到你，我就像绵羊见到老虎一样。”丈夫道：“老婆呀，可我这像老虎一样的丈夫，却总被你这像绵羊一样的妻子关在笼子里呀！”

◇辅导儿子作业，老公举手就要打，老婆说，对孩子，要以说服教育为主。老公放下手对儿子说，老爸跟你讲讲，你老爸从小学习很认真，考上了名牌大学，之后才娶到你妈……老婆说，你怎么不讲了？老公道，我这是在吓孩子。

◇小李感到最近不顺，生意不景气，老婆又吵着离婚，于是他找到张半仙：“半仙，我老婆要跟我离婚，我该怎么做？”半仙：“给我500块，我可以作法，让你老婆不跟你离婚！”小李：“滚，我来找你的目的是，让她快点离婚又不分我的家产！”

◇有个朋友借我的钱一直不还，心里很郁闷，我就咨询同事：“你身边有没有这样一个人，好几年都见不了一面，平常不打电话，一打电话就借钱，借了钱还不还？”同事说：“有，我儿子！”

五、五种扣税凭证没有规定认证期限

并非所有的增值税扣税凭证都有认证或申报抵扣期限，截止目前税法未规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括：农产品收购发票；农产品销售发票；购进农产品核定抵扣无需扣税凭证；完税凭证；收费公路通行费发票。

以上五种扣税凭证没有认证期限，企业可以在取得之后的任意期限内申报抵扣。但是需要注意的是，该类扣税凭证虽然没有认证期限，拿纳税人也不能无限期推迟认证抵扣事项。否则的话，不仅涉及到增值税核算的真实性，还会影响到增值税税负，同时，对于企业所得税的税前扣除也会带来负面影响。

六、七种客观原因造成发票逾期允许继续抵扣

增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》总局公告［2011］50号规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

客观原因包括如下类型：

1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素。

2.增值税扣税凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递导致逾期。

3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期。

4.由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，如税务机关因硬件问题未能及时处理纳税人网上认证数据，税务机关信息系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据的，主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。主管税务机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及表现等。

5.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期。

6.企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致增值税扣税凭证逾期不能认证。

7.国家税务总局规定的其他情形。

增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照本公告附件《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定，申请办理逾期抵扣手续。

七、申请办理逾期抵扣需提供四种相关资料

增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下四种资料：《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；增值税扣税凭证逾期情况说明；逾期增值税扣税凭证电子信息；逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。

八、弄虚作假的逾期抵扣进项税额责令转出

主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按《税收征管法》的有关规定进行处罚。

九、取消认证后需要注意的六个相关问题

符合条件的增值税一般纳税人取消认证，采用查询选择后必须要注意以下六个问题：需要抵扣的发票必须经过勾选才能进行确认；当月“确认勾选”只能操作一次。一旦操作确认后，当月剩余时间内将无法再操作。如果有需要抵扣的发票，只能通过扫描认证的老办法进行；当月遗忘勾选，到当月最后1日的22点进行自动确认为没有抵扣发票；系统有自动执行确认操作的功能，如果纳税人当月勾选了发票，忘记执行勾选确认操作，系统会在每月最后1日的22点自动将所有已勾选的发票信息进行自动确认；一旦勾选确认后，将无法回退，如果发生错误也无法回退；在尚未完成当月的勾选确认操作前，纳税人可以撤销之前的勾选操作结果。

十、增值税发票认证抵扣有效防范征纳风险

发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。识别专用发票信息真伪发票是纳税人开展经营活动的主要记录凭证，承载着商业活动的基本信息。经过专用发票认证，税务部门通过信息比对，可以有效识别假发票，防范和打击专用发票违法犯罪。

主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按《税收征管法》的有关规定进行处罚。

最后需要提醒纳税人的是，用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符，认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证，不属于增值税抵扣范围，取得的专用发票可以不认证，不会影响红字发票的开具。但专用发票不认证会造成滞留票信息，滞留票容易被税务机关怀疑涉嫌偷漏税，一旦引起主管税务机关的关注或调查将带来不少麻烦。所以，建议不论是否抵扣均一并认证，同时对不能抵扣的作进项税转出处理。