浅析事业单位基本建设货币资金内部会计控制

秦利萍

事业单位货币资金内部会计控制制度在一个事业单位基本建设的过程中是必不可少的，随着社会的发展节奏不断加快，事业单位对于资金核算管理工作的效率要求越来越高，因此对于货币资金内部会计控制制度的要求也越来越高。相反，事业单位基本建设支出控制不严、会计核算不完整及会计信息失真在很大程度上都可归结为事业单位基本建设货币资金内部会计控制的缺失或失效。

一、事业单位基本建设货币资金内部会计控制概述

（一）事业单位基本建设货币资金内部会计控制的内容

基本建设货币资金内部会计控制是一项针对事业单位资金核算管理工作而建立起来的结构体系，因此，其所蕴含的内容主要包括了授权批准程序，分离办理各种不相容的基本建设货币资金业务，以明确相关的规定，互相制约相关的机构和人员，形成相对严格的管理体系，加强对基本建设资金收支的稽核等。

（二）事业单位完善货币资金内部会计控制的重要意义

财政资金是事业单位基本建设资金的主要来源，随着财政体制改革的进一步深化，提高建设资金的使用效益就成为事业单位基本建设永恒的基本着眼点。实践证明，良好的货币资金内部会计控制对于事业单位基本建设提高资金使用效率和效益有着不可或缺的作用。

1.良好的货币资金内部会计控制制度是满足事业单位基本建设内部控制评价报告制度要求、促进市场经济发展的客观需要。

2.良好的货币资金内部会计控制制度是完善事业单位基本建设法人治理结构的前提条件。

3.良好的货币资金内部会计控制制度对从源头上治理腐败具有积极的促进作用。把制约权力、追究责任、重点监管作为事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度始终遵循的基本原则和努力方向。

二、事业单位基本建设货币资金内部会计控制存在的主要问题

（一）货币资金开支审批的分配及审批权限的划分不严格。

为有效规范单位货币资金的管理，事业单位基本建设不断加强了货币资金审批权限的分配及审批额度限定方面作了多种形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在实际的操作过程中，各种规章制度的详细程序以及规范做法还没能完善。

（二）在票据及有关印章的保管上存在漏洞。

由于各种票据在购买、保管、领用、注销等环节职责权限不清晰，造成空白支票的遗失和盗用，所有的印章由一人保管，造成会计、出纳人员职务犯罪。

（三）银行存款管理混乱。

由于事业单位下属单位自行到银行多头开户、资金分散，使信息流与票据流、资金流脱节，使资金结算和流转无法形成财务核算中心规模效益，业务流程复杂，大大影响周转效率。

三、强化事业单位基本建设货币资金内部会计控制的几点建议

（一）实施项目建设法人责任授权批准制度。

法人授权通知书对于项目建设法人的责任有着极为重要的意义，例如批准授权相关的事项，使用资金等，都通过法人授权通知书来进行操作。根据货币资金业务的特点，保证货币资金的安全和正常有序运转，应当包括以下两方面：

1.通过授权人的授权，明确被授权人取得货币资金业务授权的方式、权限、程序等相关信息。而被授权人必须遵循相关的规定，在相应的授权内进行审批操作，不得越权。

2.明确经办人在处理业务过程中所必须遵循的工作职责和工作要求，按照被授权人的批准意见来合理办理各项货币资金业务。对于超越审批权限的货币资金业务，则有权拒绝办理，并及时向授权人报告。

（二）实施货币资金岗位责任制度，明确职责权限。

建立岗位责任制度的目的在于确保各项不相容的岗位能够相互分离，减少岗位之间的互相影响。目前，涉及到各种不相容的岗位其所遵循的原则主要为：1.专人负责各项货币资金的收付，除专业人员外，其他人员不得接触货币资金的管理；2.出纳与资金审批分离，为有效规范资金的审批应用，负责出纳的人员与负责货币资金审批的人员必须为不同的工作人员；3.專人负责货币资金的收付和货币资金的收付专用印章，实行互相监管；4.专人负责出纳、货币资金的稽核、会计档案的保管；5.支付印鉴需分为两部分管理，一部分出纳，另一部分由财务主管负责保管。需使用时，要向财务主管申请，财务主管见到项目负责人、部门负责人的分层签批后，方可同意盖章。6.每个月的银行存款调节表由财务主管来做。7.在票据管理上采用登记簿的形式。分别有支票领用登记簿、发票领用登记簿及收据领用登记簿，详细记录了票据的领购日期、开出票据的日期、票据用途、票据编号及票据领用人等，并且由专人负责保管，对使用完毕的整本收据、整本发票的存根联进行稽核并做好稽核记录。

（三）实施货币资金集中控制，提高建设资金使用效率。

1.统一银行开户管理，确保货币资金安全。

货币资金是流动性最强的资产，同时也是事业单位基本建设内部控制的关键环节，对于事业单位资金核算的精准度有着极为重要的影响。因此，在加强对货币资金的事前控制，不断完善各项基础制度的牵制等基础上，财务核算中心要严格执行专户存储，专款专用，专账管理。实行国库集中支付的建设项目资金，财务核算中心要进一步转换角色，不断加强对各项专项资金的规划，利用，以切实把握好各类支出关，加强资金的利用率。

2.统一资金调度，强化资金运作监管。

事业单位基本建设财务核算中心负责制定所有岗位的责任制，权限及岗位职责、资金计划调度岗、资金结算岗等职责权限安排；具体负责每一个建设项目计划和资金占用额度的审核与批准，实现了事业单位基本建设资金的有效监控和防范资金结算风险。

综上所述，建立事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度意在规范会计行为，充分发挥会计行为的高效性和准确性。促进会计人员恪守会计职业道德，做到依法理财，依德理财，依智理财。只有认真落实事业单位基本建设货币资金内部会计控制制度，才是从源头上防范经济违法行为的发生，确保事业单位基本建设资金的安全，切实管好用好财政资金。