浅谈合并财务报表的价值相关性

2017-04-06

福建质量管理 2017年14期

关键词：财务报表分公司会计信息

(中国电子科技集团公司第二十七研究所河南郑州 450000)

浅谈合并财务报表的价值相关性

吴坤

(中国电子科技集团公司第二十七研究所河南郑州450000)

从出台新企业会计准则后，对上市公司财务报表编制提出了新要求。合并财务报表的价值相关性是影响新规范执行的重要因素，文章就此问题进行探究，旨在适应新的形势需要，增强对企业会计信息的准确判断，为投资决策提供准确可靠的参考依据。

合并财务报表；价值相关性；报表编制；决策编制

在经济全球化进程不断加快的今天，我国企业也赢来了发展的春天，同时，对企业财务管理也提出了新的要求和挑战，而编制合并财务报表就是其中一项十分重要的工作。问责就合并财务报表的价值相关性问题进行简要分析。

一、基本含义

个别财务报表是进行合并财务报表编制的基础，做好各类账簿的设置，对原始凭证进行审核，并编制好记账凭证和财务报表。在合并财务报表编制时，要结合各个公司财务情况，并借助有关参考资料，使会计事项得到有效取消。如果个别财务报表对合并财务报表造成了严重的影响,可以根据实际情况进行账簿体系的设置。

合并财务报表简而言之就是合并企业会计报表。在合并过程中，总公司分公司财务报表就是主要依据。总公司、分公司都是单独编制财务报表，现在进行合并，就是企业集团对财务、经营、资金等情况进行全面综合。根据新的规则，为了企业商业机密的有效保护，故此，可以取消合并报表中有关财务往来明细账目。财务报表使用者是股东，通过对财务报表进行合并，目的是股东借助企业合并财务报表，从而更加准确、全面地了解财务、经营、资金等。

从总公司和分公司来看，两者是互为担保人。故此，作为企业高层，必须根据企业内部情况制定，从而为决策提供可靠的依据[1]。

二、主要作用

从正常情况来看，是由母公司完成编制合并财务报表的任务，为公司重大决策提供准确可靠的财务信息。通过合并财务报表，可以有效弥补子公司财务报表信息局限性。作为财务人员，应该做好有关数据的归纳分析，用准确直白浅显的文字语言和图表体现出来，从而满足投资人债权人的信息需求。作为合并财务报表，主要反映的是母子公司企业集团整体会计信息，从而防止有的企业徇私舞弊，借助内控股关系，通过变换价格来处理财务报表的有关情况[2]。

三、报表内容划分与编制方法

(一)明确合并财务报表适用的对象。合并财务报表主要是总公司分公司财务报表的合并，还需要删除公司往来账目。故此，编制合并财务报表并不是简单意义上的合并。在编制过程中，要充分考虑到总分公司之间的差异，考虑到不同公司环境对财务报表信息的影响。但是，对于独立法人的企业，并不需要编制合并财务报表，只需要个别财务报表就行了。

(二)明确合并财务报表编制范围。企业中各个分公司的财务报表，是合并财务报表的主体，必须以这些个别财务报表作为合并编制的主要依据。故此，必须把合并财务报表编制的范围予以明确。只有把编制范围搞准确了，这样才能使财务信息更加准确、完整和有用，这也是合并财务报表编制的根本所在。

(三)坚持几个原则。一是坚持重要性原则。在核算会计信息中，必须以企业发展为基础，对企业集团下的分公司要一视同仁。在此基础上，要坚持重要性原则，根据企业商务往来的重要性进行区别对待，根据不同重要程度来核算有关信息。对于合并报表下面的所以分公司，必须按照重要性原则，突出重点，抓住关键，切实做到真实、可靠。二是坚持成本效益原则。通过编制合并财务报表，就是要切实使企业成本最大可能地降低的同时，要尽可能地提高成本效益，这样才是根本目的。故此，在合并财务报表编制中，必须坚持把成本效益原则贯彻始终。只有坚持重要性原则与效益性原则并重，这才是合并财务报表编制的出发点和落脚点。三是坚持真实性原则。总公司与分公司都是有着独立法人的企业，它们的财务报表只是针对各自企业的，而并不能完全代表企业集团的全部情况，这就需要借助合并财务报表。所以，为了更加清楚地了解企业集团的财务情况，从而更加准确科学地决策，必须切实认识到合并财务报表的重要性和必要性。

(四)主要方法

1.坚持实体理论。在合并财务报表方面，必须坚持实体理论，把母公司与子公司当作为统一的实体。合并财务报表时，作为管理部门，必须切实控制好经济实体，将这些不同实体作为统一合并的主体。在合并编制过程中，先对有关数据进行加工，并采取调整策略，发挥编制抵消认分录的积极作用，将内部经济给个别财务带来的影响降到最低程度。在进行财务报表合并时，必须从股东角度出发，考虑母公司作的利益，将子公司作为母公司的附属机构。作为合并财务报表，要将母公司利益及子公司净资产利益准确真实全面地反映出来。还有就是另外的情况，子公司全部股权并不属于母公司，那就需要区别对待。

2.对会计分录进行调整。在编制合并财务报表时，需要调整会计分录。通过借助对分录进行调整，可以对抵消前后数据进行比较分析。要有效对各方面权益进行结合，极可能地提升收益，并能够符合合并财务报表的编制要求。通过调整会计分录，能够满足会计人员在实际操作的习惯。

四、合并财务报表的价值相关性

从合并财务报表来看，它所提供的信息更加准确客观全面，更能够满足各个层面对企业内部内容的了解，同时，还与宏观调控的要求相符合。通过借助合并财务报表，还能够比较准确详细地了解企业的财务、运营状况等信息。从当前研究成果来看，有的注重价值相关性成果的研发应用，已经在社会经济活动中发挥了积极作用，产生了巨大的影响。随着现代社会的快速发展，社会各界所需要的公司信息越来越多，要求越来越高，充分发挥企业数据库的强大作用，因此，加强对数据相关信息价值的研究具有十分重要的现实意义。在进行研究价值相关性的方面，要借助数学统计方式，将公司价值作为因变量，而自变量就是会计信息，从而对相关信息的显著性、关联性进行综合分析后，作出准确地研判决策。如以证券市场为例，要注重会计信息与股票价格、收益等信息之间的联系，价值相关性的体现就是系数。换而言之，公布会计信息是影响资本市场的重要因素，因此，必须充分考虑到会计信息价值相关性带来的积极影响。在实际操作中，可以借助模型水平回归得出系数，从而进行分析评估和判断。当前，我国资本市场规模越来越大，对会计信息的需求也越来越强烈，对信息的数量和质量的要求月日益提高。故此，投资者借助企业财务报表，才能全面准确地了解企业的经营、资金等情况，借助报表内容，作出科学的决策。因此，必须加强财务报表价值相关性予以足够的重视。如果公司是控股公司，主要股东是国有及规模很大,而合并财务报表所体现的价值相关性低。如果流通中股票数量与ST的系数是正数,则表示公司状况良好,而合并财务报表的价值相关性就较高。从实际数据来看，股票价格波动的主要原因是股票的盈余与其净资产两者的价值相关性。一般的投资者都是据此而决定投资意向的。企业发展规模大小、控股形式等，都会影响合并财务报表价值的相关性。加强对上市公司会计信息的监管，必须依托于健全的法律法规制度[3]。