关于会计信息质量要求相关性与可靠性的辩证思考

2017-04-06张苏宁

福建质量管理 2017年23期

关键词：会计信息财务会计可靠性

张苏宁

(河南牧业经济学院河南郑州 450044)

关于会计信息质量要求相关性与可靠性的辩证思考

张苏宁

(河南牧业经济学院河南郑州 450044)

相关性与可靠性是会计信息最重要的两个质量特征。长期以来，相关性和可靠性的两难选择一直困扰着会计界。我们认为相关性和可靠性不是孤立存在的，是紧密相联的，相关性和可靠性是一对统一又对立的矛盾。在实际的发展过程中，不能以忽略可靠性来提升相关性，同时亦不能以忽略相关性来提升可靠性。本文试采用辩证的方法去了解会计信息质量的可靠性与相关性，并在这一方法中寻求这两种特性的平衡。

会计信息;可靠性;相关性

一、引言

会计信息质量的基本标准是相关性与可靠性，这两种特性是为正确的决策服务的。所以，为了满足会计信息应用者的需求，在实际的会计工作中，需要采用正确的辩证思想看待相关性与可靠性，在相互协调发展中寻求两者之间的平衡。财务会计标准的规定是会计信息质量相关性与可靠性在不断地实践和协调中产生的最终成果。

二、会计信息质量相关性和可靠性概念简述

根据相关资料表明，在我国的会计行业中，会计信息经常出现失效与失真的问题，因此保持会计信息的时效性与真实性已经成为了当前会计行业中函待解决的问题。相关性能够影响到会计报表应用者的决策，而可靠性能够为会计信息提供更为真实与完整的数据。

(一)相关性

对于会计信息的相关性来说，主要是指会计信息与决策的相关性，以及会计信息对决策是否有用。一般来说，会计信息可以帮助使用者做出科学的决策，促进决策能力的提高，并且可以对以前错误的决策起到一定的纠正作用。会计信息的相关性最早是随着资本主义市场的发展而不断发展的，然而由于在进行会计信息的相关性的分析时，并不能完全符合投资者的要求，所以就会对会计信息的准确性产生了一定的怀疑。

(二)可靠性

会计信息的可靠性是指会计信息在进行各项经济、财务评估的时候所采用的数据或者是某一事实，是根据实际发生的经济事件或者是能够证明这些事件的科学凭证为支撑，并且确保所用的会计信息都是正确的、客观的，能够如实反映企业的经济情况的。会计信息提供的各项信息是从国家政府部门到企业单位进行相关决策时的有力支撑，是包括投资者在内的其他经济主体，在进行经济决策的重要依据。

三、可靠性与相关性的国内外研究

各个国家的财务会计概念框架中都对会计信息的质量特征的相关性和可靠性问题进行了阐述，以下简单介绍国内外有代表性的一些观点。

1.美国会计准则委员会 (FASB)的观点。在FASB的会计信息质量特征体系中，首次将会计信息的相关性与可靠性并列，作为会计信息的首要质量特征。此后，各国的会计准则制订机构在制订财务会计概念框架时，大都延用了这一模式。但是透析美国随后一系列关于财务报告改革的系列文献就不难发现，FASB更为倾向于“相关性”。

2.国际会计准则委员会 (IASC)的观点。IASC提出，财务报表的质量特征主要有四项，其中就包含相关性和可靠性。国际会计准则委员会认为相关性和重要性联系在一起，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响。信息可靠与否则由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性等要素共同决定。

3.在我国，朱元午 (1999)以“改进企业报告——面向用户”为出发点，认为应正确处理会计信息的相关性和可靠性的关系，过于强调相关性和过于强调可靠性都可能招致失败。同时，可靠性除了真实、客观的要求外，还应当具备确定性的特点，可以保证在提高相关性的同时，保障可靠性的基本要求。

三、相关性、可靠性与会计信息之间的关系

(一)历史成本下的相关性与可靠性

从会计信息可靠性方面来看，这种历史成本计量方法具有一定的客观性与验证性，所以历史成本是最合适以及最理想的会计成本计量方式。由于历史成本法中含有有很多计算、确认、准备以及分配的方法，所以不仅能够在最后的效益计算中变现出失实的后果。同时，也能够反应出历史交易或相关事项中的某一信息，因为市场经济的发展方向在不断的变化，所以市场价格也在不断的发生波动，因此使用历史成本计量方法是不能充分的反映出市场经济发展趋势以及市场经济的变化走势的。

(二)公允价值下的相关性与可靠性

公允价值能够科学的反映出当前有效的市场条件所带来的具体影响，因为公允价值随着市场经济与市场价格的不断变化而变化，所以也可以充分的反映出市场条件的变化与影响效果。公允价值的优势就在于能够重视市场发展的现状与未来，所以公允价值的计量方法能够更好的适应当前飞速发展的经济环境，同时也能为企业提供有用的会计信息，为会计信息应用者进行预计和预期打下坚实的基础，并有利于企业经营者做出正确的经济决策。

四、会计信息的相关性与可靠性的对比分析

会计信息的相关性与可靠性性是财务会计两个重要的特征，两者之间出于对立统一关系，它们之间既有区别，又有联系。而在实际需求中，各级财务部门以及相关的会计信息使用者对于会计信息的要求是不尽相同的，因此企业在进行会计信息处理过程中，充分考虑到这些人的会计信息需求情况。

(一)对立排斥性

相关性与可靠性二者相互排斥，对立的。在进行各项会计信息的时候会遇到对一些会计信息是否进行使用的问题。如果使用的话那就会失去会计信息的相关性，而如果不使用的话就会使得整个报告失去可靠性，影响企业的相关决策。因而提高相关性有可能会使得可靠性下降，而提高可靠性有可能会使得相关性下降。

(二)统一性

相关性与可靠性二者相互依存，相互补充。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响有用性，但又必须尽可能统一于决策有用性的目标之下。如果财务会计活动中因为相关性而失去了可靠性，那么最终相关性也会大大降低;而如果片面追求可靠性而损失了相关性，那么就会使得我们的会计信息与使用者的实际需求相差较远，因此也失去了其原本的意义。