苏宁电器股份有限公司纳税筹划

肖舒予

【摘要】纳税筹划是指纳税人或代理人在不违法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低税收成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故越来越多的企业开始重视企业所得税的筹划。本文以苏宁为例，对其纳税筹划进行分析。

【关键词】纳税筹划 苏宁 企业所得税

一、公司简介

苏宁电器是中国3C（家电、电脑、通讯）家电连锁零售企业的领先者，是国家商务部重点培育的“全国15家大型商业企业集团”之一。截至2009年9月，苏宁电器在中国30个省和直辖市、300多个城市拥有900余家连锁店，员工12万名。2008年销售规模突破1000亿元，品牌价值455.38亿元，名列中国企业500强第54位，入选《福布斯》亚洲企业50强、《福布斯》全球2000大企业中国零售企业第一位。

2004年7月，苏宁电器（002024）在深圳证券交易所上市。凭借优良的业绩，苏宁电器得到了投资市场的高度认可，市值目前均列国内家电业、零售业和全球家电连锁业的绝对前列。

二、增值税缴纳概况

苏宁电器有限公司是依法在中国境内成立的居民企业，依法应当缴纳企业所得税。

苏宁电器有限公司纳税地点：其注册地为苏州，故其交税地点为苏州国税局。

纳税期限：苏宁电器应与5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。其他税金都是在苏州市相城区地税局缴纳。期限半年一次。

三、苏宁电器的纳税筹划

（一）苏宁电器的业务招待费筹划

对于苏宁电器来说，其2015年营业收入为13554.76万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过13554.76×0.833%= 112.91万元。

那么财务预算全年业务招待费为112.91万元时能分使用业务招待费的限额，降低纳税金额。

（二）苏宁电器降价销售以缩小应税收入确认金额的纳税筹划

假设苏宁电器，别推出冬末和夏末大减价，商厦的所有商品在活动期间七折销售，苏宁在这两个月中分别取得了287万元和308万元销售额（含税）的好成绩。

名义共让利=（287+308）/0.7×0.3=255（万元）

不让利应纳增值税税额=[（287+308）/0.7]/117%×17%=123.50（万元）

折扣销售后应纳增值税税额=（287+308）/117%×17%=86.45（万元）

折扣销售后共节减增值税=123.50-86.45=37.05（万元）

折扣销售后共节减企业所得税=[[（287+308）/0.7]/117%-（287+308）/117%]×25%=[726.50-508.55]×25%=54.49（万元）

实际让利=255-37.05-54.49=1693.46

3月和9月的折扣销售，可以节减增值税37.05万元，节减企业所得54.49万元，税收坚守折扣销售利润损失。

（三）苏宁电器固定资产折旧方式的税收筹划

苏宁电器资产折旧采用年限平均法并按其入账价值减去预计净残值后在预计使用寿命内计提。苏宁电器固定资产折旧年限如下：

企业应充分利用税收优惠，对符合条件的固定资产采用加速折旧办法，进行税收筹划。

苏宁电器未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利。所以房屋折旧年限应从20～40年改为20年，运输工具折旧年限从5年调整为4年，电子设备年限从3～5年改为3年，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

（四）苏宁电器捐赠方式的税务筹划

苏宁电器他们以公司名义捐出了500万，其董事长张近东以个人名义捐款5000万（两者相差十倍）。前者仍受限于会计利润12%的抵扣比例，而后者依据国家税务总局《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》，个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠，依法据实全额扣除，不增加企业的纳税负担。

2008年汶川地震发生后，苏宁电器股份有限公司以公司名义第一时间向四川灾区捐款500万元，随后苏宁电器董事长张近东以个人名义捐赠5000万元现金，支持抗震救灾和后期灾区重建工作。

纳税分析根据《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，额度未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。《财政部、国家税务總局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》规定，个人向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。依据上述规定，苏宁公司500万元捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。其董事长张劲东个人通过红十字会捐赠的5000万元，可以在计算个人所得税时全额扣除，不受比例限制。

四、结论与展望

纳税筹划作为财务管理活动的重要方式，是“次优”与“最优”目标的选择。在多条件制约、多税种筹划和多关联因素影响的前提条件下，纳税筹划方案更像是“博弈”游戏的最终结果。同时，由于纳税筹划是一项具有很强实践性、操作性的财务管理活动，牵涉多学科、多层面的知识与信息。因此，企业需要通过动态、灵活的财务管理活动来获取所需要的信息和知识，及时做出有利的分析判断。同时，企业需要学习把握经济全局，顺应环境变化的能力，在符合政府宏观发展政策目标的前提下通过积极有效的纳税筹划增强企业竞争能力与赢利能力，促进协调发展。

总的来说，对企业所得税进行合理纳税筹划有利于规范企业纳税行为、实现涉税零风险的同时，也有利于提高企业的经济效益。通过本文的研究，对于企业所得税进行合理的纳税筹划有一定的理论和实践指导意义。由于不同企业所处外部环境和自身现实条件千差万别，税制的变化和所得税税率的不同，所得税纳税筹划的具体方法也有所不同，这一问题还有待以后进一步研究。