审计风险相关问题探讨

汪蕊

随着我国市场经济的发展，社会经济活动范围不断扩大，经济行为纵横交错，审计工作面大量广，审计所承担的责任越来越大，审计难度越来越高，审计风险也就随之增大。现代审计是以抽样审计为基础的审计，只是集中地审查部分重要的会计账户，并不像详细审计那样对全部经济业务进行检查。因此，审计人员并不能保证所审会计报表百分之百地正确。如果被审计单位的财务报表存在重要的错报漏报，审计人员经审计没有查出这种错报漏报，并且发表不恰当审计意见，从而使投资人因利用错误的财务信息而遭到损失，这种后果审计人员是要承担的。于是，审计风险就产生了。然而，审计活动的特点决定了审计风险是不能消除的。研究审计风险，找到能有效控制并降低审计风险的方法是非常有现实意义的。

一、审计风险形成的原因

造成审计风险的原因很多，归纳起来主要是两个方面，一是主观原因，二是客观原因。

（一）主观原因

审计风险形成的主观原因是指会计师事务所或注册会计师自身的因素引起的审计风险的发生。具体包括以下几个方面：

（1）审计人员经验和能力的有限性。审计是一个需要运用多方面知识和经验进行专业判断的职业，由于会计处理方法日益复杂，要求审计人员的知识面越来越广，不可避免因为这方面不足带来的审计风险。

（2）审计人员工作责任心和职业关注状况。审计人员的工作责任心，要求审计人员必须具有扎实的会计、审计、法律等知识和审计的基本技能，同时要有一丝不苟的工作精神，有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是由于各种因素限制，审计人员并不是人人都能够达到上述要求。如果对审计过程中发现的疑点没有进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如果因此判断失误并且采用不恰当的审计方法等，就会直接导致审计风险的产生。

（3）审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。由于抽样审计和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，样本与总体之间必定存在着误差，因此采用这样的审计方法必然会产生一定的审计风险。

（4）审计人员的独立性。审计人员的独立性在理论上要求审计人员与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。但在现实工作中，審计机构和审计人员的独立性远未达到理论上的独立程度。由于审计人员的独立性不够，使审计结论的准确性与可靠性均受到不同程度的影响。

（二）客观原因

（1）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。随着现代市场经济的不断发展和企业规模的扩大，所进行的交易也日趋复杂化，业务量也相应增多，会计核算中出现记录不当的可能性也随之增加，而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中被发现的难度也随之增加，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。

（2）经营者既是被审计单位又是审计委托人的现实，极大地削弱了注册会计师审计的独立性。在现实生活中，中小企业实际是集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，在此公司治理结构下，管理当局对审计师聘用具有举足轻重的影响，他们完全成了会计师事务所的“衣食父母”。由于审计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖，使审计风险加重。

（3）现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大。市场经济的繁荣发展使社会上参与投资的人越来越多，于是更多的人开始关心企业的财务状况。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对审计鉴证过的财务信息给予了极大的关注，社会上依赖审计报告的人越来越多。从而审计人员承担的审计责任也越来越大，审计风险也由此加大。

二、加强审计风险的防范措施

（1）充分了解被审计单位的基本情况，审慎选择被审计单位。审计人员在实施审计之前，要客观、全面地掌握和了解被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位的财务状况，而且要了解该单位的业务流程、管理制度等情况。审计人员只有充分了解每一环节才能找到错误，防止风险发生。同时，我们也要充分考虑被审计单位以前的法律诉讼情况和原因，如果发现该单位有高风险，那么事务所可以拒绝接受委托以降低风险。

（2）建立风险责任制度，实施“承诺书”制度，明确划分会计责任和审计责任。在会计师事务所内部建立风险责任制度，明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。在实施审计之前应由被审计单位对其提供的会计资料的真实性、合法性、完整性做出承诺并加盖公章，同时由法人代表和财务负责人签字确认，通过获取“承诺书”明确会计责任和审计责任来防范审计风险。

（3）保证审计工作的独立性，避免各方干扰。独立性是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的基本前提。在经济不断发展、高新技术不断涌现的今天，审计人员面临更为复杂的环境，要保持审计的“独立性”避免各方干扰，才能得出正确的审计结论，使审计风险处在一个较低的范围内。

（4）认真制定周密的审计方案，严格执行审计程序。对审计的范围、程序、方法、分工等进行详细规划，突出重点，让审计人员严格遵守操作步骤和规程。

（5）依法实施审计。要遵守相关法律法规，选用适当的审计依据，对发现的问题作出科学、合理的定性，定性的依据要注意它的适用范围、时效和内容，以免造成不必要的风险。

（6）提高人员素质，强化风险意识。审计人员是审计工作的具体执行者，其思想业务素质的高低，直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。不断强化相关人员的法律意识、风险意识和责任意识，让审计人员增强自身的敬业精神和责任心，自觉遵守和执行审计操作规范，不会只顾增加收入而违背职责、触犯法律。同时，审计人员要冲破传统审计思路的束缚，探索更加有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量地完成审计任务，避免不必要的审计风险和损失。

（7）加强和客户的沟通、联系。审计的对象主要是客户的经营成果和经营行为，在很大程度上审计风险的防范和巩固就取决于客户的经营成果和经营行为。因此与客户保持良好的沟通是防范审计风险的重要措施。

参考文献：

[1]潘宇峰.谈审计风险的防范措施[J].陕西审计，2004.

[1]韩悦.浅谈审计风险产生的原因[J].中国商界，2010.