浅谈中西方会计文化的差异

林雪

摘要： 本文基于格雷（Gray）的连接文化价值和会计价值的假设，分析了中西方会计文化的差异，并结合我国文化特征提出了建设有中国特色的会计文化的若干措施。

关键词：会计文化；会计文化差异；文化建设

中图分类号：F23 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01

1986年美国会计学会年会上首次提出了“会计文化”概念，与会学者围绕“会计与文化”的主题展开了激烈的讨论。从此，会计文化的研究逐步扩展到美国、日本等世界诸多国家。我国会计界也从1990年开始展开了对会计文化的研究探讨。

一、会计文化的内涵

会计文化广义上是指人类社会已经创造出来的会计方面的物质和精神财富。目前国内许多学者用文化结构层来定义会计文化，分为表层——会计物质文化层，中间层——会计制度文化层，内层——会计精神文化层。狭义的会计文化把会计文化定义在精神层面，指企业在经营过程中形成的独特的价值观念、思想意识和行为方式（毛柏林.关于会计文化若干问题的研究，1993）。

二、研究文化差异的理论基础

1980年霍夫斯蒂德（Hofstede）提出了区别于民族文化特征的四个层面：（1）个人主义与集体主义，指处理个人与集体的关系时，把谁的利益放在首位。（2）权距，指对组织的等级制度和权利的不公平分配的忍耐程度。（3）对不确定性的回避程度，指对不确定的未来采取激进还是保守的态度。（4）阳刚与阴柔，指对待生活态度和个人成就方面，是强调业绩还是人文关怀。

基于Hofstede的理论，1988年格雷（Gray）设计了一个连接文化和会计的理论框架， Gray又根据该框架提出了连接文化价值和会计价值的三个假设：（1）一个国家个人主义倾向越小，权距越大，不确定性回避程度越高，会计价值的统一性越强。相反，职业性越强。（2）一个国家个人主义倾向越小，不确定性回避程度越高，阴柔性倾向越高，会计价值的稳健性越强。（3）一个国家个人主义倾向越小，权距越大，不确定性回避程度越高，阴柔性倾向越高，其会计价值的保密性越高。（张云.中国会计文化研究，2007）

三、中西方国家会计文化的差异

根据Gray的理论研究，笔者接下来分析中西方会计文化的差异。

1.西方文化强调职业主义，个人主义倾向较大，权距较小，不确定性回避程度较低。他们倾向于较少的政府干预，注重权利平等，推崇个人主义，强调专业导向，较少依赖法规。政府对会计管理的作用也有限，会计职业的社会地位较高，会计人员自我约束较强，从而能充分发挥会计人员的职业判断能力。我国文化崇尚集体主义，权距较大，对不确定性的规避程度较高，阴柔性倾向较高。而且我国的法律管制强于职业主义。会计人员普遍认同国家统一制定的会计准则和制度，职业化水平明显低于西方国家。

2.西方国家会计准则的制定和实施灵活性较强，更加注重人的能动性，对会计实务的处理比较灵活，对会计差异的容忍度也较高。

我国会计准则的制定和实施统一性较强，强调全国高度统一而且详细到每一个细节上，虽然对会计制度和法规的执行力强，但是企业因地制宜进行会计处理的空间很小。

3.西方国家倾向于激进主义，对风险的规避程度低，对会计要素的确认和计量较激进，大胆创新，强调会计处理结果上真实反映，对会计核算方法的关注度较低，比较乐观。我国会计文化具有高度稳健性。会计准则统一规范会计要素的确认计量、报告，比较谨慎、保守选择会计处理方法，对不确定的收益持保守态度，如应收账款按账龄分析提减值，存货价值确认按照成本与市价孰低法等。

4.西方国家推崇业绩和优胜劣汰，阳刚之气较强，对会计信息的透明度要求非常高，强调真实反映，充分披露。我国更注重人际关系，人文关怀，阴柔胜于阳刚。不愿意对外公布企业的重大决策信息，年报中对财务数据的披露也较为简略。管理人员和会计人员倾向于业务数据的保密，会计信息的透明度较低。

四、中西方会计文化的差异对我国文化建设的启示

从上述论述中看到，中西方文化的差异带来了巨大的会计文化差异。我们在借鉴西方国家先进会计文化的时候，必须考虑到我国的文化特征，从实际出发，建设有中国特色的会计文化。

1.进行会计管理体制改革，加强行业监管。坚持以政府监管为主，会计行业自律组织管理为辅，两者各司其职，充分发挥最大的效用，行业组织应借鉴西方经验，通过强化自身能力提高会计在企业管理上的职能。

以国家立法为基础，完善具有企业特色的会计制度，提高执行力，使制度落到实处，完善制度落实的责任制，明确责任主体，建立健全监督、反馈和考评机制，切实维护制度权威，形成会计文化“品牌制度”。

2.坚持以人为本，培养会计人员的职业判断力。会计工作的主体是人，会计人员的行为方式、行为力度与效率直接决定着会计工作的效率。所以，关注人，尊重人，坚持以人为本的文化理念是构建我国会计文化的重要前提。建立相应的内部激励和约束机制，引导会计人员自觉参与企业会计决策的选择与实施中，充分发挥会计人员的积极性、主动性和创造性，培养具有职业精神和进取精神的会计人才。

3.提高会计信息披露的充分性、可靠性。会计信息的服务对象不仅是决策使用者，应更多地面向利益相关者。加大对企业表外信息的披露，提高会计信息的决策有用性、可靠性、相关性，如企业的财务预测、全面收益等。对外公布信息坚持充分、公允的原则，避免因信息不对性产生管理者道德风险和逆向选择风险，满足不同的利益相关者的需要。

综上所述，进行中国特色的会计文化研究对新形势下会计工作的创新发展具有深远意义。一方面，要对中国的会计文化进行创造性的分析、扬弃和改造，取其精华，去其糟粕；另一方面要吸收继承人类的一切优秀文化成果。我国的会计文化应在继承民族会计文化精华的同时，加强与国际会计文化的交流，在会计理论和实践中不断丰富和发展我国的会计文化，做到兼收并蓄，中西融合。

参考文献：

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[2]陳维宏.浅谈我国新时期企业会计文化构建[J].财经纵横，2011（9）.

[3]石小磊.我国会计文化建设研究—重构与路径[D].2008.5：13.