网络主播的收入的个人所得税的征税问题探讨

摘要：2016年被称为“网络直播元年”，作为“互联网+”的产物，各类直播APP应运而生，网络直播发展成为具有强大生命力的新兴产业。网络主播进入门槛低和直播平台变现能力的增强，激发了全民做网络主播的热潮。网络主播的收入有签约于直播平台的固定收入，也有来自粉丝们的打赏。网络主播的个人所得在征税过程中涉及的问题有：网络主播的个人所得税的计算方法不统一；税源控制措施不力，代扣代缴难以到位；提现进账的平台没有统一标准，税务机关监管困难，这些问题都会造成税款流失。因此，我们必须完善现行个人所得税制，在过渡期间，对网络主播的收入建立统一的个人所得税征收标准；建立制度化税收征管机制；统一提现进账平台，有利于税务机关监管等，防止税款流失。

关键词：网络直播；税收政策；税法

中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-02

一、网络主播：“全民直播”时代

首先，我们看几组统计数据。中国互联网络信息中心发布的统计数据：截止2015年12月，我国网民规模达6.88亿，全年共计新增网民3951万人。中国手机网民规模达6.20亿，较2014年底增加6303万人。网民中使用手机上网人群占比由2014年的85.8%，提升至90.1%。中国信通院政策与经济研究所联合网宿科技共同发布的统计数据：目前各类型网络直播平台已经突破200家，用户规模高达3.25亿，直播App的日活跃用户数达2400万，市场规模超过百亿。这些数字在总体上表明，我国使用互联网的人数越来越多，作为“互联网+”的产物，网络直播迅速蹿红。网络直播作为一个新兴行业，在网络直播上的主播也应运而生。

所谓网络主播，是从策划、编辑、录制、制作、观众互动等一系列工作大多由主播负责参与，并由主播本人担当主持工作。自由性强、不受场地和时间的限制和智能手机的普及等都为网络主播创造了便利条件。除了进入网络主播门槛较低，还有网络主播的直播平台收入和粉丝们的丰厚打赏，都是吸引人们进入到网络主播行业。《2016直播行业年度报告》显示，映客、花椒、陌陌、易直播收入前1万名主播作为样本，在2016年，至少有2名主播收入过千万，45%的主播收入在5万-10万元之间。然而，网络主播的收入主要来自粉丝们的打赏，粉丝们的打赏不是直接给予现金，而是直播平台的各式礼物，这些礼物按直播平台的要求给予直播平台一定的分成后，才是网络主播的收入，网络主播可以将这些收入提现到支付宝、微信、银行卡等支付平台。

那么，网络主播的收入征税了吗？个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。《个人所得税法》列举征税的个人所得共11项，其中，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他所得。劳务报酬所得，是指个人从事新闻、广播、影视、录音以及其他劳务报酬的所得，上述各项所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。所以，网络主播的收入是否按规定缴纳个人所得税，以及其按什么样的所得来缴纳个人所得税都是值得我们关注的。

二、网络主播收入的涉税问题

1.网络主播的个人所得税的计算方法不统一

YY直播平台的规定是主播的佣金收入超过800的部分就需要缴税（城建税、营业税、增值税等多项税额），扣税后的金额才是主播的实得金额。斗鱼直播平台的规定是鱼丸为每个月统计结算一次，主播需承担该部分税费，根据鱼丸奖励性质划分，鱼丸奖励应当依照税法规定，缴纳个人偶然所得税。网易CC的具体待遇政策，收入日结则免税，系统将根据主播后台金豆自动日结；主播底薪月结则缴税，主播月兑换不低于1500元，满足其他软性标准可发放1500元底薪；主播月兑换不低于2500元，满足其他软性标准可發放2500元底薪，除此之外，主播还有丰富的季度奖金。来疯直播平台则实行月结算制度，每月结算一次分成，公司财务统计无误后，系统会在每月10个工作日之前自动将上月收入打入歌手银行卡，其扣税制度：关于国家税收，以上均为税后金额，公司将代缴税费。YY和斗鱼的规定都有说明主播的收入该如何征税，而网易CC和来疯直播只有提及到网络主播的收入需要征税。

就网易CC来说，日结免税，底薪月结缴税，这样即使月收入总额和每日结算后得到的月总额相等，但是分日结算的纳税人不必缴税，纳税人可以在总收入不变的条件下，将月结算发放的收入分开为日结算，进行避税。税后表现纳税人可支配收入的直接减少，纳税人心理上自然有所抵触，能少交则少交。而在YY平台上的主播收入超过800元的部分就需要缴税，比其他直播平台还要多缴纳城建税、营业税、增值税等多个税种。

2.税源控制措施不力，代扣代缴难以到位

在实际工作中，我国个税征收方式主要依赖于代扣代缴，运行过程中受到很多外界因素干扰，有些单位嫌代扣代缴手续麻烦而不代扣代缴或少扣税款。就网易CC来说，只对固定发放的货币工资部分进行代扣代缴税款，而鼓励收入日结算，日结算的收入免税后，则省去这部分税款的代扣代缴手续了。

3.提现进账的平台没有统一标准，税务机关监管困难

网易CC提现进账的平台是网易宝，有些平台可以选择支付宝、微信和银行卡。现在人们线下购物支付都不一定要用到银行卡或现金，直接用微信或支付宝扫一扫就可以完成支付了。那么，对于网络主播来说，收入也不一定要提现到银行卡再提取现金来使用。网络主播可以根据自己的需要将收入提现到不同的进账平台。所以，提现进账的平台不一样，税务部门难以通过银行系统掌握网络主播的个人应税所得，又缺乏其他有效的监控手段，在公民纳税意识相对淡薄的情况下，造成大量的税收流失。

三、网络主播收入的征税建议

1.完善现行个人所得税制

推出综合与分类相结合的混合所得税制模式。单纯的分类征税制模式及缺乏彈性，又增加了征管难度和成本。我们应逐步采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。在制度设计上，确定综合征税的具体项目上，应考虑在征管水平可能的情况下，将尽可能多的项目纳入综合课征的范围，以个人为计税单位，以年度为课税期，以个人的全部收入为税基并全面进行纳税人的统一登记，给予每个人一个纳税编号，个人的全部收入会集在相应的纳税号下。这样，网络主播在直播平台上的所有收入都会依法地纳税。

但是，综合与分类相结合的混合所得税制模式还在规划阶段，距离真正实施还有一段时间，在这个过渡期内，我们应该对网络主播收入的个人所得税征收设立统一的标准。因为网络主播们的个人所得归类不同，所缴纳的个人所得税项目也有所不同。

如果网络主播与网络直播平台是雇佣关系的，其个人所得的计税方法应按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。如果网络主播取得四个季度的奖金，只能选择其中的一个季度作为全年一次性奖金计算征收个人所得税，其余三个季度都得并入当月收入按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。如果网络主播与网络直播平台不是雇佣关系的，按照《个人所得税法》规定，个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。

例如：某网络主播某月做直播的收入为4000元，按照上述的分类有三种不同税额的缴纳情况，第一种，雇佣关系按工资薪金所得的应缴纳个人所得税额为（4000-3500）*3%=150元；第二种，非雇佣关系按劳务报酬所得的应缴纳个人所得税额为4000*（1-20%）*20%=640元；第三种，非雇佣关系按偶然所得的应缴纳个人所得税额为4000*20%=800元。所以，直播平台与网络主播的雇佣关系和对于非雇佣关系的应税所得应属于劳务报酬所得还是偶然所得，应设立统一标准，以免造成税款流失。

2.建立制度化税收征管机制

一是建立和完善双向申报制度，即代扣代缴与自行申报相结合，代扣代缴义务人和纳税义务人分别应向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。进一步推进代扣代缴明细申报工作，明确扣缴义务人的法律责任，要求凡是向个人支付收入的法人，都必须向税务机关申报有关表格以及资料信息。二是进一步关切落实代扣代缴制度，主要是强化扣缴义务人的责任监督、业务培训和工作奖惩。税务机关可以建立高收入重点纳税人档案管理系统，对高收入的网络主播主动进行跟踪管理和纳税提醒，促进重点纳税人年终自觉自行汇总申报。

3.统一提现进账平台，有利于税务机关监管

实行网络主播收入银行进账支付办法，而不是支付宝和微信等不易监管的支付平台。税务机关可以通关银行系统掌握网络主播的应税所得收入，凡是通过直播平台转账到网络主播的银行账户的款项都应视为网络主播从直播平台获得的收入，这样税务机关就可以准确把握网络主播的应税所得，并按照个人所得税法缴纳个人所得税。

参考文献：

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作者简介：梁嘉茵（1992-），女，广东广州人，主要从事财政学研究。