企业税务风险内部控制体系建设思考

中国能源工程（浙江）有限公司 王钦

企业税务风险内部控制体系建设思考

中国能源工程（浙江）有限公司 王钦

笔者从税务风险内控体系建设的原则出发，探究营改增后企业税务风险内部控制体系的具体建设措施，为降低税务风险，提高企业运作效率提供一些参考和借鉴。

税务风险 内控体系 建设措施

税务风险是阻碍企业发展的首要因素，它能够降低企业的经营水平，降低企业的管理质量，导致企业财税工作混乱，并且巨大的税负压力使企业的周转资金不足，严重影响着企业的经营效率。营改增之后，企业的纳税活动变得更加复杂，政策的不确定性也让企业市场陷入税务风险漩涡，一个企业要想杜绝财务风险，在不能改变国家政策的前提下，只有加强内部控制力度，完善税务风险预警体系，正视税务风险的危险性和威胁性，才能提升税务风险管控能力，保障企业稳定发展。

一、企业税务风险的概念和特点

企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险是企业发展过程中的常见风险，它有一定的特殊性，它既属于财务风险的一种，也属于法律风险的一部分，税务风险的发生存在很多不确定性，有国家税收政策的变动，也有企业内部控制体系不健全等诸多因素。

二、企业税务风险内部控制的涵义、目标与内容

当前还没有完整的定义对企业税务风险内部控制进行描述，从广义上讲，税务风险内控的主要目标是规范企业自身的纳税行为，税务筹划等活动要充分考虑我国的纳税政策，各种税务申报、缴税行为要在法律允许的范围内进行，从而将税务风险的发生概率降到最低。

企业税务风险内控包含多项内容，涉及到内部控制体系的建设，内部控制制度的制定，岗位责任制的明确以及税务风险的识别和控制等，同时还要建立内控信息系统，保障整个控制过程信息的公开化，从而强化企业部门之间的交流沟通。

三、企业税务风险内部控制体系建设原则

(一)牵制和授权的原则

税务风险内部控制体系是由多个机构和诸多流程组成的，为了相互制约各个机构的权利，在内控体系建设之初就应该本着牵制和授权的原则，在保障企业运行效率不降低的情况下，各个机构和流程之间要相互约束，这样才能够体现出内部控制体系的公平公正原则。监督审计部门是内控体系中特殊存在的一部分，审计机构应该具备独立审计环境，不受到其他外来因素的干扰，即企业从管理层到部门领导等都属于审计的范围内。

(二)合乎规定原则

企业建立税务风险内部控制体系后，最重要的部分是如何将整个体系发挥出应有的作用，即内控人员如何根据相关的要求明确自身责任，落实每一个步骤，严格根据计划和决策环节对税务风险进行控制。因此体系设置的合理性决定了后期计划执行的可行性，在内控体系的建设过程中，由于涉及到一些法律问题，因此每一个指标的设置都应该在法律允许的范围内，一旦超出法律的权限，势必会引发更为严重的法律风险，从而给企业带来更大的损失。

(三)协作合作原则

税务风险内部控制体系中各个部门不是独立存在的，体系的建设过程中应该将每个部门的职责说明，只有各个部门之间加强沟通与协作，内部控制的作用才能够完全的发挥出来。

(四)成本效益原则和重点控制原则

税务风险内部控制体系在建设过程中要秉承成本效益原则，即要以企业的效益为核心，任何指标、内容的设定都要在维护企业利益的基础上，因此体系的建设过程中要尽可能小的消耗内控成本。同时内部控制也要有一定的选择性，要根据国家在税收方面的政策和市场情况，对最有可能导致税务风险的因素进行重点监控。

四、企业税务风险内部控制体系建设思路

税务风险内控体系中主要应该包含以下几个方面，首先是要对所有风险因素进行识别，即风险识别体系，只有认识到具体的风险类型和性质，才能够根据不同的风险作为不同的应对措施；其次要有风险评估体系，对存在的风险指数进行评估，根据评估结果制定不同的内部控制指标和应对措施；第三是建设税务风险控制体系，包含风险预警机构和特殊风险应对策略，只有具备了上述三点，税务风险内控体系才能够正常运作起来，企业的税务风险才能得到有效控制。

(一)成立税务风险识别体系

税务风险识别体系的作用是对风险类型进行甄别，当前从全球的大公司风险识别手段看，常用的风险识别方法主要有两种，故障分析法和层次分析法。故障分析法适用于一些大型的集团化企业，应用范围较窄，而层次分析法在我国企业应用较广。层次分析法的精髓在于将一些复杂的问题划分多个层次明确各个层次之间的关联性，从而实现将风险分层分解，之后结合现代化的信息处理软件，将风险因素数据进行多项对比，从而确定风险的种类和危害程度。

(二)成立税务风险评估体系

评估体系的成立中最重要的一点便是评价指标的设定，从国内外企业税务风险控制的成功案例来看，当前风险评估体系中普遍设立三个指标，分别是：财务指标、风险点指标和纳税指标。

1、财务指标

财务指标中涉及到企业所有的财务信息，例如预结算报表、税务申请表、财务报表附注等多项内容。对于财务指标的评估通常采用定量的方法，因为税务风险发生前，企业的财务指标肯定会出现一些非正常变化和走势，及时洞察这些变化能够起到未卜先知的作用，提前做好税务风险预案，降低税务风险的发生概率。

2、风险点指标

设置此类指标是为了规范缴税流程，对纳税过程中的每一步进行监控，从而有针对性的找出控制风险的重要措施。

3、纳税指标

纳税指标是企业税务风险的滞后指标，它能够体现出企业在对待纳税的态度上是否健康。这三项指标设定的准确与否，能够间接的决定企业税务风险发生的程度，如果能够对这三项指标加强解读，能够很大程度上降低税务风险的破坏力。

(三)税务风险控制体系设计

税务风险的控制应该贯穿企业整个运营过程，不能仅仅在纳税时期才进行控制，但是考虑到风险控制的成本问题，我们将风险控制分为日常控制和风险紧急控制两部分，每部门都有自身的特点和要求。

1、日常税务风险点控制

这一时期主要是规范纳税行为和流程，反复检查日常税务行为中的漏洞，并不断制定完善相应的纳税手册和措施，提高税务筹划人员的工作积极性，尽可能的减少筹划失误等事件，降低风险的发生概率。

2、特殊税务风险的应急控制

由于市场的多变和政策的波动，很多税务风险都是在企业没有提前预警的条件下发生的，一旦税务风险激化变为企业得直接威胁时，企业必须要有相应的特殊税务风险应急控制措施。企业要充分利用法律手段控制风险的破坏范围，用公关手段向税务部门和结构解释风险的偶然性。各部门在特殊税务风险发生时应该团结协作，积极撰写风险应急报告，并全程记录控制事件，为以后的风险管理保留经验。

[1]吴春璇.企业税务风险管理系统：研究综述与框架构建[J].胡国强[J].会计之友.2012(31)

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