基于动态发展视角的会计社会责任研究

李 盼

基于动态发展视角的会计社会责任研究

李 盼

时代变迁，科技进步，各行各业的生产力不断提高，极大促进我国经济高速发展，为了满足国内经济发展需求，作为经济核算工具的会计也在快速发展，提供经济发展决策所需的会计信息。在这一过程中，会计社会责任范畴也在不断外延和扩展。然而，纵观企业财务丑闻事件频繁发生，与会计的社会责任意识宣传不到位以及会计人不当行为息息相关。为了明确会计的社会责任，提高会计人履行社会责任意识，论文将从界定会计的社会责任范畴开始论述，其次阐述会计社会责任的发展和结构，再次描述会计社会责任履行现状并提出存在问题，最后提出对策，希望对推动会计社会责任更好的执行起到一定的推动作用。

会计信息 会计社会责任 动态发展

一、社会责任和会计的社会责任界定

社会责任是指一个组织对社会应履行的职责。目前，我国大多数上市公司每年定期披露《企业年度社会责任报告》，其中，主要包括公司对债权人、股东履行的财务绩效承诺，向税务局按时足额缴纳税金，对消费者的权益保护程度，对当地就业率的贡献，向当地进行捐赠，举办公益性赞助活动，清洁生产的状况，员工安全的保障措施，公司治理环境状况，环境保护责任的履行程度等。这说明，企业的社会责任围绕其利息相关者展开且范围广阔，主要可以划分为经济责任和非经济责任。经济责任包括对经济增长的贡献，依法纳税，保障员工权益等。非经济责任是指企业要履行法律义务和道德义务，努力建设企业正面形象，形成企业声誉，提高企业信用等义务，保证组织的合法性地位，处理好和当地政府和居民的利益冲突，积极响应国家绿色发展政策，加大对环保设备的投资力度，保障消费者合法权益等。

会计社会责任和企业的社会责任有所区别，但又存在联系。会计社会责任是指会计学应发挥其基本的核算和监督职能，不断外延职能，更好地服务经济，同时，从事会计理论研究的人应结合国内经济发展现状和互联网的挑战，创新现有理论，更好的服务会计主体；从事会计实务的人员应按照会计准则要求履行职能，且能够根据所处行业特点提出见解，推动会计准则发展。会计社会责任的最主要的作用是保证会计主体信息质量，确保会计信息的确认、记录、计量和报告均按照《企业会计准则》的规定，真实公允地反映企业财务现状，向投资者、政府、公众等提供可靠的会计信息。因此，会计社会责任是企业社会责任的一部分，而企业社会责任范围更广。

二、会计社会责任的发展和结构

（一）会计社会责任的发展

对会计而言，它的发展依赖于社会经济发展和繁荣程度，这种依附性也决定了其责任随经济发达程度而外延和拓展。会计最初的责任是进行核算和监督，这也是其基本职能，但是随着企业中所有权和代理权的分开以及委托代理理论的产生和发展，促使会计从“账房先生”的角色向“信息提供者”的角色转变，会计的责任开始外延。随着国内经济迅速发展，企业对环境产生的恶劣影响愈加凸显，社会群众对自己生存环境日益不满，政府部门慢慢察觉到这类隐患，逐步采取相关措施鼓励企业进行绿色生产，并加大对重污染行业的监控力度，要求这些企业披露环境责任履行信息，促使这些企业的利益相关者们也更关注企业的环境风险及环境责任的履行。此外，我国经济正在从传统粗放型生产经营方式向成本节约、科学化精细化生产方式转型，传统利润指标存在只重视短期行为，忽视企业长期发展的风险，而管理会计中推行的经济增加值（简称EVA）指标正好弥补了传统利润指标的不足，并且当前也在逐渐普及并将最终渗透到企业日常工作中。EVA这个指标更注重股东资本回报率、资金利用效率、社会贡献能力和持续成长能力，伴随着企业转型和精细化管理，它会逐步取代传统的“净资产收益率”与“利润总额”考核企业的两个传统的基本指标，这均要求会计人员要具有更高的专业能力和职业素养以适应。

（二）会计社会责任的基本结构

从会计社会责任的动态发展来看，会计基本社会责任可划分为三类：经济责任，法律责任、文化责任。

经济责任是指会计应按照真实性和客观性原则对企业实际发生的经济事项和业务进行核算，选择合适的计量基础，公允地披露企业的财务状况和经营成果，现金流量状况及所有者权益变动情况。会计的发展依靠经济的繁荣，而经济的发展也依靠会计方法、技术的创新，两者相辅相成，相互作用。因此，会计需要不断创新支撑经济的稳健发展，能动地适应市场环境的变化和消费方式的转变。

法律责任是指会计违反与会计相关的法律条文及规章制度将承受的法律后果。这就要求会计人应按照现行的法律约束规范其会计行为，依法按照《会计法》、《证券法》、《票据法》、《会计准则规范》等法律法规规范会计行为。法律责任是会计人员履行职责强有力的外在保障，是最基本的义务，是会计人自觉性的体现。

文化责任是指企业中会计部门及人员自觉履行会计义务，促进企业形成良好的人际关系氛围。会计独有的文化是会计在发展过程中不断完善的制度、措施和规则，能优化企业投资，合理筹资，促进生产经营活动高效快速运转。同时，规范化的绩效考核指标能够协调各部门之间利益冲突。因此，良好的会计文化不仅仅有助于提高会计信息披露的真实性和可靠性，还能协调企业内部部门之间的关系，更有助于企业价值观的形成，促进企业内部文化的发展和完善。在文化责任中，最重要的组成部分就是道德责任，而道德责任的核心是诚信，诚信是会计人员应具备的最基本的职业道德，也是会计人员从业的基本准绳。

（三）会计社会责任结构的外延

我国经济的迅猛发展，使得相配套的会计理论体系也日趋完善和成熟，相应的会计社会责任也更加重大，不再仅仅局限于上述的基本责任。从动态发展的角度看，会计的社会责任还包括信用责任、伦理责任、环境责任以及福利责任等。

1、信用责任

我国资本市场是多层级的开放市场，无论大中小企业，只要满足证监会的指标要求和法律规定，都可以去资本市场融资，也可以去银行贷款以满足企业资金需求。但是，无论是资本市场的投资者还是货币市场的债权人都需要了解企业的财务状况和信用状况，而对企业外部人员获取以上信息的途径是经会计师事务所审计披露出来的企业财务报告。财务报告的真实性、完整性对真个融资市场的稳定性起到无法替代的作用。这就要求会计人员必须坚守诚实守信的信条，按照业务实际发生的金额及时确认、计量和记录企业的财务状况和经营成果以及现金流量状况以确保财务报告的真实性、完整性和公允性，以便于外部信息使用者做出正确的判断和决策，维持资本市场秩序的稳定，促进资本更加稳健的发展和壮大。

2.伦理责任

会计的伦理责任是指会计应充分考虑社会和国家的利益，而不仅仅关注自身利益最大化，应服务于会计主体而不是企业管理层。委托代理行为的产生，导致最知悉企业内部经营状况的是企业管理层而不是企业所有者，而会计作为独立第三方，本应服务两方，但因直接受雇于管理层，经常以经理人的利益为重而损害股东利益，做出违背股东意愿的事情。此外，企业获取利润时，为了降低税负，企业会要求或是威胁会计人员变更会计政策和会计估计方法、亦或是采取虚假交易方式达到降低利润的目的，损害国家利益。还有，会计人应真实公允地核算产品成本，从而使产品的定价更加合理和可信，提高财务报表的可信度，切实保护企业、消费者、投资者的合法权益。

3、环境责任

环境污染的重要责任人是企业，因而企业在保护环境方面的职责重大。企业是否履行环境保护责任以及履行程度均需衡量，这就要求会计要根据经济发展的需要而不断创新会计理论，完善会计准则，发布核算企业环境效益的新会计准则。促使会计人按照新会计准则及时披露企业采取的环保措施，购置的环保设备，投入的治污费用以及绿化费用，每年节能减排的具体数量等。同时，也要求会计人员提高自己的专业能力和职业素养，参加相关培训，提高业务能力，培养全局观，具有战略眼光，为企业可持续发展贡献自己的力量。

4、福利责任

与企业的人权和劳动权益相关，它强调会计要关注企业员工福利，注重人力资源的投资和使用。具体包括招聘录用、职务与晋升、工薪水平提高、改进职工福利、改善劳动工作环境、提供给职工家属的福利，创造和谐的工作环境等，公平公开企业职工的录用情况，按时足额支付职工的五险一金，福利费保障职工责任除了上述责任之外，还包括保障消费者合法权益，废弃产品回收等责任。成本会计应选择恰当的产品成本计算方法，及时准确核算产品单位成本，合理地确定产品价格，从而保护消费者的利益。此外，如果企业出售的产品寿命已尽，丢弃会对环境产生危害，企业有责任对产品进行回收集中处理。当然，也对会计人员提出更高的专业素质要求，如何合理的计算产品回收的数量和费用，会对企业的成本核算和利润计量产生重大影响。

三、会计社会责任履行现状

会计的社会责任随时代发展，范围不断外延，但是，会计的社会责任履行状况却不尽人意。会计人员本应按照与会计相关的一系列法规开展会计业务，但是一些会计人员却为了自己私人利益，借公司内部控制的漏洞，侵占公司财产，损害国家利益。除此之外，会计人员虽无心作假，但经理人为了个人绩效逼迫利诱会计人员为其作假，当两者的利益达成一致时或是威胁恐吓时，会计人员就会做有悖法律和道德的事情，使得企业的其他利益相关者受损。其次，具有专业能力和职业素养的会计人数量众多，然而能真正充分运用这种能力解决企业实际问题的人很少，具有全局战略意识和可持续发展眼光的会计人更少，导致一些盈利企业的资金因为缺乏投资项目而利用效率低下，传统制造企业因为治污设备跟不上而面临破产倒闭，创新型企业因筹资不力面临资金链断裂等问题。再次，企业的环境责任履行不到位，导致全国大部分地下水资源遭污染，空气污染，土地污染，随之而来的是现在全国癌症发病率有逐年升高趋势，这也和会计人员的责任履行不到位息息相关。首先，国家没有颁发相关法规规范，导致会计人员没有责任披露企业污染源的种类和污染的范围等。其次，会计人员不能准确记录企业真实的环境治理状况。还有大多数企业为了节约资金，内部控制制度并不完善，致使会计行为缺乏内部监督。最后，对企业财务报告进行审查的注册会计师可能会帮助企业做有失公允的审计报告意见，将失真的财务报告公布于众，帮助蒙蔽投资者，扰乱资本市场资金流向，损害投资者利益。

四、会计社会责任履行建议

从上文会计社会责任履行现状中，可以得出会计社会责任履行不当，不仅和企业内部控制缺陷相关，还有政府层面没有相关政策指引有关，同时与会计人自身专业能力有限有关。针对这些问题，本文从以下方面给出改善会计社会责任的履行状况的建议。

（一）完善内部控制制度，规范会计师事务所行为，促进会计社会责任履行

企业管理层和会计人员串通舞弊的行为大多是由于企业没有内部控制或是内部控制设计后执行不力导致，为了降低企业舞弊行为，企业应规范会计人员岗位设置、并执行不相容职务相分离，对会计估计和会计政策变更等重大决策应规定集体人员决策，从根本上防止舞弊行为。目前，上市公司会在财务报告中披露企业内部控制鉴证报告内容包括企业内控设计、运行情况。但是，我国会计师事务所执业水平一直遭到外界怀疑，这说明会计师事务所出具报告可信性让人怀疑。为了促进会计人员更好的履行责任，有关政府部门应加快步伐完善注册会计师法律制度，加大对注册会计师行业的监督力度，达到规范和监督企业内部流程的目的，以此敦促进企业社会责任履行。但是，上述情形只能针对上市公司而言，而对中小企业而言，企业没有足够的资金去聘请多个岗位会计人员，面对这种情况，企业的会计人员则要坚持底线，从道德上约束自己。此外，国家层面应针对舞弊行为制定严苛的处罚政策，从法律上约束会计人行为。

（二）加快制定环境会计准则，促进会计社会责任履行

如今，有关环境污染治理和企业创新是会计人员应关注的重点，也是会计履行社会责任的重要体现。但是，由于我国财政部在这方面并没有制定相关的会计准则，致使会计人员无法按照统一标准确认、记录、计量和报告。面对这个难题，本文主张政府相关部门应广泛采纳国内专家的建议，加快完善环境会计准则的制定和完善，并尽快和2018年1月1日实施的《环境保护税法》配套执行，使得会计人员有法可依，充分履行会计环境责任。

（三）培养会计人员自觉学习能力，促进会计社会责任履行

经济结构在调整，企业面临着转型，转型成功与否很大程度决定于企业的创新和结构的优化，而这一过程困难重重，需要会计人员较高的综合专业能力和职业素养配合以及国家政策的大力支持。国家在无形资产税前抵扣方面进行调整，由原来可抵扣150%增加到200%，旨在鼓励企业进行创新。会计人员依据该政策，可帮助企业更好的配置资金，从而更好地安排企业资金运作，提高其效率。另外，会计人员须提高运用专业能力的素质，为企业更好的投资，扩展筹资的渠道，提高企业的信用度等，促进企业不断发展。同时，关注企业环境治理的状况并能给决策者提供治理环境的方案，促进企业的可持续发展，更好的履行会计的社会责任。

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Research on Accounting Social Responsibility from the Perspective of Dynamic Development

LI Pan
School of Accounting,Nanjing University of Finance and Economics,Nanjing 210023

In order to meet the domestic economic development needs,as the basis of economic calculation tool,accounting is also in the rapid development and it provides accounting information required for the decision-making of the economic development.In this process,the scope of accounting social responsibility is also constantly expanding and expanding.However,the frequent occurrence of corporate financial scandals are closely related to the fact of accounting social responsibility awareness is not in place and accounting misconduct.In order to clarify the social responsibility of accounting and improve the consciousness of social responsibility,this paper will start from the definition of social responsibility of accounting,and then elaborate the development and structure of accounting social responsibility,describe the status quo of accounting social responsibility and explain the existing problems,and finally put forward countermeasures hoping to promote the implementation of accounting social responsibility.

Accounting Information,Accounting Social Responsibility,Dynamic Development

F275

A

本文受江苏高校优势学科建设工程资助项目（工商管理学科）（PAPD）；江苏高校品牌专业建设工程资助项目（会计学）；江苏高校青蓝工程基金资助

李盼，女，南京财经大学会计学院研究生，研究方向：会计理论与实务；江苏南京，210046