企业财务控制管理咨询业务探析

2017-03-23张小林

中国注册会计师 2017年2期

张小林

企业财务控制管理咨询业务探析

张小林

企业内部财务控制，主要是应用会计方法和其他有关管理方法，对企业财务会计工作和有关经济活动进行组织、制约、考核和调节。随着企业管理理论和方式方法的发展，企业研发、生产、采购和销售等各个部门都与财务核算有着越来越紧密的联系。本文在分析企业财务控制重要性和存在问题的同时，探索了注册会计师开展企业财务控制管理咨询业务的内容和方法。

注册会计师财务控制管理咨询内容和方法

自20世纪90年代以来，财务舞弊以及由此带来的损失空前严重，引起了相关部门和理论界的高度重视。上市公司会计造假案件的数量逐渐上升，且金额越来越大，影响面也越来越广。从我国内地的琼民源、郑百文、大庆联谊、蜀红光、银广厦、科龙电器、银河科技、天津磁卡，以及2004年台湾的博达、讯碟、皇统等一连串科技股舞弊案，再到美国的安然（Enron）、施乐（Xerox）、世界通讯（WorldCom），会计舞弊案件此起彼伏，接连不断。导致这些财务舞弊案件和审计失败案例的原因是多方面的，其中，企业对财务内部控制的认识不到位，缺乏严密、有效的财务内部控制体系以及执行不完善，是重要原因。

随着社会快速发展和市场环境的复杂多变，要适应这种风险多变的经济环境，企业应当采取有效措施优化企业自身的内部环境。企业能否可持续发展，关键在于健全的内部控制制度和科学的内部管理体系。要达到盈利的目标，企业需要提升资产安全的完整性，降低企业的运营成本和风险。因此，本文以煤矿企业为例，研究企业的内部财务管控制度，并进一步引申出注册会计师开展企业财务控制管理咨询业务的内容和方法。

一、财务控制的作用

根据2015年的煤炭市场行情数据，2015年我国煤炭的消费量为39.65亿吨，与2014年相比下降了3.7个百分点。与此同时，如图1所示，煤炭价格持续下降，煤炭行业的生存压力极大。因此，为了煤炭行业的可持续发展，加强煤炭行业运营成本的管控，愈发显得重要。为了加强对企业董事长以及公司股东的约束，财务控制将作为煤矿企业内部管控制度，对企业董事长和管理层起到了权利限制的作用。要降低煤矿企业的运营成本，企业内部财务控制的作用尤为突出，且具有重要意义。

1.促进环境会计的发展

在煤炭行业发展的同时，煤矿开采给煤矿企业周围的生态环境造成很大影响。科学研究和调查发现，当煤矿工人开采100吨煤矿的同时，会造成地表及地下空间30㎡区域的坍塌风险。煤矿开采的过程中产生的固体煤粉等废弃物在风化过程中，对周围的生态环境也造成了不良影响。为了缓解煤矿开采所带来的环境问题，煤矿企业的成本中应当包含处理生态环境受到破坏的资金投入。这样，煤矿企业不仅仅科学合理地控制了环境成本，还能为生态环境承担相应的责任，这样的企业才能够长远发展。与此同时，环境会计应运而生，并伴随企业管理的提升而得到快速的发展。

2.改变传统的粗放型经营模式

改革开放以来，我国经济处于高速发展的态势，这种发展速度也长期使得煤炭处于供不应求的状况。煤炭行业的快速发展导致煤炭市场出现了许许多多的小型煤矿企业，同时，煤炭行业呈现出粗放式的经营模式。通过统计数据发现，传统煤炭行业人力资源成本、物流成本和技术成本普遍偏高，这种粗放式的发展模式远远不能适应现代煤炭行业的发展理念。企业要在这场淘汰赛中生存，必须科学合理地加强财务控制来减少运营成本。

3.顺应可持续发展的环境和政策

近年来，我国提出了一系列支持可持续发展的科学理念和政策法规。作为与环境资源紧紧相关的支柱性行业，煤炭行业推行可持续性的发展方式是大势所趋。因此，在这种大环境下，煤矿企业应当顺应可持续发展的方向，实现企业内部的财务控制。

图1 2015年全年各月份煤炭价格走势

二、财务控制存在的问题

1.煤炭行业是一个大的行业范畴，煤矿企业的规模大小不一，行业内部的工种也门类众多。从我国煤炭行业的整体格局来看，我国大多数煤矿企业的规模较小，企业组织结构比较单一，内部的财务管控也比较落后。

2.企业自身的内部管理意识差。企业的控制管理、措施的执行到位以及业绩目标的达成，都与企业的管理环境密不可分。企业的内部管理意识为企业内部控制管理提供发展的土壤，只有先进的管理意识，才能够促进企业的高效率运营。煤矿企业的管理人员管理意识差，导致的直接后果就是没有建立相关的管理制度和机制，使得企业的财务管理水平难以提高。

3.业务分散，管理层级较多。企业内部分散的业务范围、冗杂的管理组织以及矿井下难以预测的现场环境，为企业内部管理增加了难度。有的煤矿企业的组织架构以矿区、分公司的形式划分，有的煤矿企业则以总部、班组的形式管理，这就导致煤矿企业人员管理的范围太广、法人的层次太多以及管理主体不明确等缺点。煤矿企业的管理层级多而复杂，给煤矿企业的控制效率和部门间的沟通造成了不便。此外，煤矿企业现场环境复杂，施工事故频发，也给煤矿企业的内部财务管理增加了不确定性。

4.风险评估机制不健全。由于我国煤矿企业的管理层缺乏风险评估的意识，不能够分析和评估来自市场等多方面的风险，未能够建立有效的风险评估机制和管理制度。我国目前还处于市场经济发展的初期阶段，市场的资源配置不合理，煤炭一方面面临着同行业内部企业的竞争，还面临着来自新兴能源行业挑战的巨大压力，煤炭行业的风险日益加大。因此，为了适应当今社会的发展，市场发展的趋势倒逼煤矿企业构建自身的风险评估机制和管理制度。

5.对于相当一部分煤矿企业而言，企业内部的财务控制在管理层中的阻力较大。企业组织内部，很多部门的职位差别不明确，没有将职权分离的制度落实到位，这就导致煤矿企业的财务状况不明确，许多管理人员将公司的资金私有化。例如，对于销售部门，某些销售人员在开展销售业务时，故意将出售的煤炭价格抬高，然后将差价所得的利润占为己有，建立自己的小金库。此外，某些煤矿企业管理环境较差，贪污腐败现象普遍，煤矿企业因此受到极大的经济损失。因此，在煤矿企业建立有效、严格的财务管控机制，不仅仅是法律法规的要求，也是企业持续发展的要求。

三、煤矿企业财务控制的对策

财务管理通过对资金运作和价值形态的管理，像血液一样渗透贯通到企业的生产、经营等一切管理领域。财务管理咨询就是对企业的财务管理现状进行系统的调研、分析和诊断，提出企业财务管理优化解决方案，从而使财务管理这股血液可以在企业的身体里融会贯通。

基于上文的分析，根据注册会计师的执业范围和专业特长，在企业财务控制管理方面，可以从以下几个方面为能源企业提供咨询服务：

1.提高企业财务控制的意识

帮助企业养成财务控制的意识，树立成本管控的观念，而不是停留在老生常谈的层次上面，应当从思想观念的层次上面重视起来。要实现成本控制的目标，首先应当顺应社会发展的趋势，尊重自然环境；其次，应努力提高企业的经济效益，以经济发展为中心，有效控制企业的成本。煤矿企业的员工只有上下一心，养成成本控制的意识，才能够形成一个统一的整体。

养成财务控制意识，树立成本管控的观念，注册会计师应当着重从以下几个方面为企业提供咨询服务：（1）建立健全财务控制相关培训机制。在煤矿企业的基层员工和管理层中开展财务控制方面的培训，有助于全体员工养成成本控制的意识，对于企业的成本控制措施的有效实施具有基础作用。（2）在成本控制的践行中，管理人员要以身作则。榜样的力量是无穷的，煤矿企业的领导层能够以身作则，严格要求自己，对于企业加强财务控制具有示范性和指导性作用。（3）定期进行成本专业知识考核。考核对于企业的员工学习财务知识、加强成本意识具有督导性作用。

2.提高企业内部财务专业素养

作为企业财务管控者，财务人员的职业素养和专业性对于煤矿企业的财务管理水平起着决定性作用。只有灌输财务人员的学习意识，提升相关人员的专业素质，才能够将企业的财务管控提升到一个高的层次。

在提高企业内部财务专业素养方面，注册会计师可以从以下几个方面帮助企业提供咨询服务：首先，应当大量引进优秀的管理型人才和财务人才，提升财务管理人员的组织层次；其次，应当加强财务方面岗位的专业培训，加强相关专业人员的业务水平，紧跟当今社会财务管理的趋势；再次，定期对企业内部财务管理岗位人员进行考核，促进本岗位人员加强危机感和积极性；最后，建立健全财务管理的鼓励机制，倡导财务专业和非财务专业的员工，集思广益，广纳良策，为企业的成本控制营造一个积极主动的氛围。

3.建立健全企业内部财务控制体系

我国大型煤矿企业一般归国家所有，在一定程度上较为依赖政府。因此，大型煤矿企业管理体系和组织结构不完善，市场化程度不高，管理手段较为传统保守，财务控制的管理水平没有达到有效的成果；同时，小型煤矿企业本身管理水平有限，财务部门管理混乱甚至缺乏管理。

建立健全企业的内部财务控制水平是注册会计师的行业专长，主要包括以下几个方面：首先，建立财务、审核、会计等全面的财务组织架构，各司其职，改变传统由总经理或者厂长全权负责的局面；然后，确保工作人员和监督人员能够有据可依、有规可循，建立健全相关的财务制度、监督制度，加大监督处罚力度；最后，提升企业内部全体员工财务控制的认知水平，全员参与到成本控制的系统当中来。

4.完善财务预算机制

财务预算是建立在企业发展目标的基础上，对企业内各个单位或者部门的财务预算进行规划、分配、协调、控制和考核其财务资源的一项机制。财务预算系统能够管理和控制各个单位和部门的经营过程，评估和考核相关部门的业绩，最终实现对于企业内部的财务管控。随着经济的发展，企业财务预算管理越来越受到企业的重视，作为一种有效的理财方式，财务预算管理体制能够提高企业的抗击风险能力、运作效率和经济效益。

财务预算管理制度的构建必须以企业的战略目标为导向，符合战略要求的财务预算管理能对企业长期发展起到全方位的指导作用，是企业战略的具体实施规划。注册会计师为企业提供完善财务预算机制咨询业务方面，具体包括以下四个方面：

一是规范预算外支出管理，保证预算管理的可行性和严肃性。对于预算外需要调整的支出，必须先请示上级有关部门，填写相关申请，按规定流程层层会签后才能调整。

二是实行预算预警机制，加强预算执行过程中的监控力度。在预算执行中，落实费用审批程序和相关审批制度，强化归口管理、过程管理。

三是建立合理的预算考评体系，兑现奖惩。企业需及时进行月度考核，并将有关数据在内部网上及时公布，确保预算开支的公开、透明，费用考核的公平、公正，最大限度地调动全体职工的工作热情。

四是完善财务活动分析制度。企业要建立以主要领导为首，包括公司、各职能部门、事业部、班组和岗位等各层次的财务活动分析体系，并使之制度化、标准化、规范化，深层次剖析预算指标的完成情况，发现问题并及时弥补不足，最大限度地确保预算目标的实现。

5.健全企业内部的审计制度

由于煤炭行业市场化程度较低，不管是大型国有煤矿企业，还是小型煤矿公司，均处于相对混乱和封闭的状态。煤矿企业要么没有审计职能部门，要么审计制度形同虚设。在这种没有审计部门监督的企业环境下，煤矿企业的内部财务管理漏洞百出，企业管理效率低下。要实现煤矿企业的成本控制机制和高效的运营能力，必须建立健全煤矿企业的审计监督机制。审计人员应当对企业的遵纪守法情况、资产管理情况、财务统计情况以及经营成效进行监督和评价，加强企业内部的成本管理，维持企业的正常、高效运营，保证企业获得良好的效益。

6.推进财务控制信息化进程

随着信息化速度不断加快，企业的管理也逐渐实现了数字化、现代化和信息化。传统煤矿企业必须改变原来单一和低效率的管理机制，积极引进先进的管理设备和手段，才能适应日益加快信息化步伐。将管理软件和网络管理技术引入到企业的财务管理中来，不但能够简化和减少财务人员的统计工作，保证财务信息的时效性和准确性，还能够提高财务人员的工作效率，减少财务人员的数量，从企业管理成本上达到了财务管理的目的。

7.明确和规避企业内部的财务风险

企业的直接目的在于实现利益的增长，但是在盈利的同时，企业也面临着风险。在资本运营的过程中，煤矿企业也存在着财务风险的问题。如何规避财务风险对于企业的财务管理具有重大意义。首先，应当从风险的危险源出发，深入分析和查看相关个人、工作环节以及部门的具体情况，采取有效手段，找出财务风险的控制方法；其次，加强对财务风险的监控和评估，建立健全财务风险监控和评估的预防预警机制；最后，从系统层面上出发，调整企业目标和策略，从而达到控制财务风险的目的。作为一种技术要求高的管理工作，企业内部财务管控与企业内部的各种因素息息相关，同时影响着企业的兴衰乃至整个行业的发展。煤炭行业是我国支柱行业，煤炭行业的经营模式的改变以及市场的竞争激烈程度加大。因此，煤矿企业内部财务的管控，有助于企业降低运营成本，提高企业的工作效率。我国煤矿企业主要为大型国有煤矿企业和小型煤矿企业，煤炭行业的市场化程度相对较低。因此，煤矿企业的管理理念和管理水平较为落后，财务管理机制缺乏或者难以奏效。在煤矿企业，构建完善的财务控制制度，严格执行内部控制，有助于企业的可持续发展。

本文首先分析了企业财务管控的重要作用，以及我国煤矿企业财务管控方面所面临的问题。基于以上多个方面的问题，根据注册会计师的执业范围和行业专长，提出注册会计师在企业财务管控咨询业务方面可以发挥的作用，包括：增强意识引导、培训财务专业人才、引进高素质财务人员、建立健全财务机制，以及增加财务审计制度和风险规避机制等。本文的探索希望为煤矿企业的可持续发展和注册会计师业务拓展提供一定的借鉴和参考。