天津自贸区政策试点背景下会计师事务所业务发展战略研究

高咏 阎宇彤 张蕾 樊丽莉

天津自贸区政策试点背景下会计师事务所业务发展战略研究

高咏 阎宇彤 张蕾 樊丽莉

一、天津自贸区的背景及分析

继上海之后，2015年广东、福建和天津同时设立了第二批自贸区。自贸区的核心优势即贸易自由化和投资便利化，由此带来的发展机遇包括保税贸易、保税加工制造、融资租赁公司、保理公司、私募基金管理公司的集聚以及与此有关的离岸金融和人民币跨境结算等。

滨海新区会计服务基地设立在中心商务区，对进驻天津滨海新区的会计师事务所，提供各类必要的行政服务支持和政策支持，包括返税、奖励、办公场所补贴等；帮助会计师事务所吸纳人才，聘请外籍CPA担任自贸区内事务所合伙人；在天津其他地区已设立分所的会计师事务所，可在自贸区内再设立一家分所，即可以在同一地区设立两家分所；间接支持措施，如给区内企业的贴息、奖励、专项及进入资本市场的补贴规模均相对较高，帮助企业降低服务成本同时使会计师事务所的业务机会和收费规模可相应增加。

二、天津会计师事务所行业发展及业务战略

（一）天津会计师事务所行业的现状

1.天津会计师事务所行业的基本情况

在收入规模上会计师事务所呈现严重分化状态。大型会计师事务所经过合并、重组，收入规模越来越大；中小会计师事务所依靠自身很难实现快速发展，虽然数量众多但收入规模在全行业中占比很小。2014年末共有会计师事务所95家，行业总收入为106,391万元；2015年末共有会计师事务所98家，行业总收入为124,198万元。收入增加17,807万元，增长16.73%（见表1）。

通过表1可以清楚地看到“二八定律”，即全市20%（事务所业务规模大于一千万元）的事务所占去了80%的业务收入。所以，管理部门应把80%的资源花在能出关键效益的20%的事务所，然后再利用这20%的事务所带动其余80%（事务所规模小于一千万元）的事务所的发展。

2.天津会计师事务所在全国的状况

在2015年全国会计师事务所综合评价前百家的排名中，天津本地的会计师事务所中审华寅五洲会计师事务所（特殊普通合伙）排名第17位；立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）排名第32位；天津倚天会计师事务所排名第45位；天津中审联会计师事务所排名第49位。

对这几家事务所的发展历程进行简要分析，不难发现它们均坚持内涵发展与外延扩张并举的发展战略，依托事务所的资源优势及区位优势，推动事务所母体规模提速发展，同时运用兼并重组等现代运营手段，不断扩大事务所的规模及影响力，并以事务所为基础，整合资产评估、工程造价、税务、管理咨询等专业机构，实施集团化、多元化经营，拓展事务所的服务边界，助力事务所做强做大。

另外如表2所示，从总体收入情况来看，2015年天津事务所在全国排名15，北京、上海、广东分列前三名，重庆排在第9名。北京会计师事务所的总收入是天津的13倍，上海会计师事务所的总收入是天津的8.3倍，广东会计师事务所的总收入是天津的5.6倍，重庆会计师事务所的总收入是天津的1.3倍。

从收入结构比来看，北京、上海和广东以传统的鉴证业务为主，占比超过全国平均水平。但重庆和天津的非鉴证业务占比更多，这说明未来的业务增长机会会更大，有更多潜力可挖。

从收入构成来看，天津事务所在不断尝试新业务的拓展，除报表审计在原有基础上增长18.01%之外，资产评估增、涉税、工程、会计服务以及管理咨询等新业务也都有不同程度的增长，特别是工程方面收入的贡献，使得天津事务所的收入构成比由2014年的62∶38下降到60∶40。

值得注意的是,审计收入在2015年又创新高，达到7.26亿元（同比增收1.14亿元，增长18.01%），占鉴证类业务收入的97.37%，占总收入的58.45%。其中年报审计占审计业务收入的75.49%，专项审计占审计业务收入的22.64%，但内控审计、中报审计的增长速度更快，说明事务所提供的审计服务种类正在扩大（见表3）。

通过分析也发现了一些问题，除验资及其他鉴证业务外，其他业务均有不同程度的增长，但税务、管理咨询以及会计服务还应有较大上涨空间，事务所应增强这些业务的服务质量和服务力度。另外，随着国家对事业单位监管力度的不断增强，会计师事务所还将在事业单位内控审计、教育卫生系统审计、破产管理人审计、社团审计、政府绩效考核审计、造价审计、司法会计鉴定、企业资信评级、证券期货相关业务、管理会计咨询、财政购买服务以及内控建设等领域取得新进展。

（二）天津会计师事务所围绕自贸区可开展的业务方向

从国际经验看，大部分国际会计公司的税务、咨询、企业融资、企业重整和破产、诉讼支持等非鉴证业务是其收入的主要来源和增长的主要动力。与四大相比，国内会计师事务所开展非鉴证业务服务还处于起步阶段，不够专业。如德勤管理咨询（DC∶ Deloitte Consulting），是一家涵盖所有咨询服务类型的全服务型咨询公司，从战略咨询、人力资源咨询、精算咨询、内控到ERP系统实施、IT资源整合，甚至国家安全咨询，一应俱全。另外，在税务服务这一领域，目前国内事务所涵盖的业务也很有限，比如面向跨国公司的国际税务服务、转让定价、海关关税的各种咨询和服务及税收抗辩等。随着天津自贸区建设的不断完善，外资公司注册数量的不断增加，这些业务可能会成为天津会计师事务所未来的发展方向和新的业务增长点。

1.中介业务

（1）招商引资

会计师事务所作为专业中介机构，服务群体数量大，行业覆盖面广，企业相对层次较高，很多企业苦于不了解自贸区的优惠政策错失发展良机。事务所可以充分发挥自身的中介作用，协助政府吸引会计师事务所固有客户落地自贸区。

对于区内设立的企业而言，可以享受到实实在在的优厚的返税政策；对于协助招商引资的会计师事务所而言，可以享受到相应的奖励政策；对于政府而言，引入优质的企业，不仅可以为天津自贸区的进一步发展、完善带来旺盛的生命力，同时也为自贸区服务“京津冀协同一体化”的目标实现提供了强有力的经济支柱，可谓一举三得。

表1 天津会计师事务所2014年和2015年收入状况

表2 2015年天津及主要城市事务所收入全国排名、增幅及收入结构比

表3 2014、2015两年天津事务所审计收入组成情况

（2）投融资业务

天津在京津冀协同发展中的定位是金融创新，重点发展新金融。租赁业创新保持全国领先地位，目前自贸试验区各类租赁公司近2200家，其中融资租赁公司总部超过800家。因此，天津自贸区未来的发展方向是瞄准融资租赁和区域化发展，重点发展融资租赁等金融创新业务，通过推动投资贸易便利化，促进京津冀协同发展，辐射环渤海，更好地融入“一带一路”国家战略。

会计师事务所可以充分发挥投融资的中介桥梁作用，将自己的优质客户介绍给区内的融资租赁公司，既解决了企业的资金需要，又帮助租赁公司扩展业务，同时会计师事务所也可以在服务的过程中收取一定的中介服务费用，扩大业务收入。

会计师事务所可以利用广大的企业客户群体，向自贸区内的PE等投资机构推荐区内区外好的投资项目，通过发挥会计师事务所的财务专业水平推动投融资业务发展，从而获得收益。甚至可以由注册会计师协会或会计师事务所本身组织召开融资项目路演会，加强企业与投资机构的对接力度，扩大覆盖面，提高成功率。

此外，事务所还可以配合试点政策及政策预期助力经济发展，进一步发挥中介作用，通过“互联网+”的模式推动上下游企业之间、企业与资本市场之间、企业与高校、科研机构之间的对接。

2.传统鉴证业务

自贸区内企业数量的增加带给事务所巨大的原生业务机遇，全行业应加大服务力度，在占领如审计业务、验资业务、工程造价等传统业务市场的同时，进一步加大会计师事务所在传统鉴证业务方面的广度和深度。

围绕自贸区的功能定位，会计师事务所的传统鉴证业务发展方向还可包括：保税贸易和加工制造业相关企业的审计服务；租赁公司和保理公司标的物审计、评估等鉴证业务；类金融公司本身的审计服务；PE投资业务的尽职调查、审计评估等；离岸金融业务对象的尽调等；企业进入资本市场，包括天交所、OTC、新三板等有关股改、审计、评估等；基金管理人（基金托管人）年报审计；基金管理公司年报审计；境内外会计准则下会计数据差异专项审核；基金管理人（基金托管人） 职责终止审计报告（基金财产专项审计报告）；内部控制审计；基金托管业务内部控制年度评估；基金管理公司内部监控情况的年度评价；外资金融机构年报审计；金融租赁公司年报审计；内部控制鉴证业务；行政事业单位专项资金审计；政府及其职能部门委托注册会计师的其他专项审计；风险管理审计；税务风险管理审计；外商投资企业年报审计；中小企业信用担保资金检查；海关稽查鉴证；中国境内国外公司的审计业务；高新技术企业认定专项审计；企业碳排放审计等。

3.非鉴证业务

（1）咨询和培训业务

会计师事务所可以充分利用自身的专业优势，在充分了解自贸区相关政策的前提下，对打算入驻和已经入驻的企业提供税收、制度政策、优惠、管理、会计、财务及内部控制等方面的咨询或培训服务，以及帮助区内外企业设计收购、融资、重组、改制方案等。

由于自贸区对融资租赁的优惠政策，会计师事务所还可以为一些大型企业提供融资租赁方面的咨询服务或指导服务，如帮助他们在自贸区内成立自己的融资租赁公司，既可以扩展业务，解决自身的融资需求，还可以为其他企业提供资金，获得收益。

另外，注册会计师利用专业知识和行业中积累的经验和声誉为客户在改制、购并重组中提供咨询意见，以利于维护企业改制、购并重组中各个方面利益人的利益，规范企业改制（购并重组）行为，提高企业并购重组效率。如很多大型企业已借助中心商务区海外投资“出海口”参与到跨境并购和海外投资之中。会计师事务所可以根据企业的实际需求提供境外并购审计，以及帮助企业选择并购对象、协助并购重组交易价格确定、企业并购后的整合咨询业务、境外企业并购的咨询服务等业务。

（2）会计服务业务

鉴于自贸区内企业的特点，可参考离岸市场如香港、BVI事务所的业务方向，发展会计服务业务，为离岸公司提供公司秘书服务；内部审计外包业务；为外商投资企业代办外汇年检信息申报业务；代理开业事宜，如工商、税务、外汇登记、开设账户等；设计会计运作模式及系统；提供簿记及电脑记账服务；为科技型中小企业提供出纳服务；代编财务报表；帮助解决复杂会计问题；现金管理；税务管理；银行贷款管理；提供财务分析等。

（3）税务服务业务

可以结合自贸区的税收优惠政策，为区内企业提供合理的税务筹划服务，如跨境投资税务结构筹划等，使自贸区内的企业能享受到实实在在的好处。另外，可以为区内企业提供各个税种的咨询服务，税务优惠和退税，税务代理，“营改增” 试点咨询服务，以及与进出口业务有关的税务服务等业务。

（4）政府购买服务

针对自贸区内的政府部门，可提供绩效评价；财政预算执行效率的跟踪评价；评价业务，对于政策的实施效果进行数据收集、分析，实时反馈，参与政府及其职能部门政策制定及政策实施调查研究等服务。

（5）信息系统相关服务

为自贸区内的新兴企业提供：企业信息系统架构设计与管理；企业信息安全和技术风险管理；企业信息化转型；整合企业信息平台；信息数据库建设和维护服务；信息数据挖掘和利用服务等业务。

（6）类金融企业的风险防范和监管业务

自贸区政策试点过程中企业呈现爆炸式增长态势，特别是创新性类金融企业数量增长明显快于传统行业，在经济发展的同时自贸区政府部门要高度关注金融风险，会计师事务所可以发挥专业特长协助政府部门做好风险防范和监管工作，对这些企业进行风险评估等监管服务。

4.会计服务示范基地创新业务

会计服务基地可针对自贸区内的单位开展：公共服务第三方评估；科技型企业会计服务外包；企业社保缴交稽核；转让定价咨询；企业内审服务外包；小微金融企业服务外包；企业海关事务守法自律情况第三方评估；中小企业代理政策申报咨询业务；控制碳排放碳交易价格估值；出口企业战略转型咨询；中小企业创业顾问业务；基金财务托管业务；东南亚投资合作方案咨询服务等业务。

三、天津会计师事务所服务自贸区政策建议

（一）对政府部门的建议

1.鼓励支持事务所做强做大

通过前面的数据分析，“二八定律”适用于我市的会计师事务所行业，即全市20%的事务所占据了80%的业务收入。所以，建议管理部门现阶段应把主要资源分配给能出关键效益的20%的事务所上，然后再利用这20%的事务所带动其余80%的事务所的发展。

可通过组织大、中型会计事务所参加跨国税务、财务会计、管理咨询、市场战略等高端专业培训，扩展服务种类，提升服务水平。通过会计示范基地与大学等研究机构合作，为事务所推荐高端财务人才。

2.为小型事务所提供财务外包方面的政策支持、专业指导及企业推荐

根据“长尾理论”，通过对市场的细分，小型会计师事务所可集中力量于某个特定的目标市场，或严格针对一个细分市场，或重点经营一种服务，创造出服务优势。

天津自贸区积极推动大众创业、万众创新，在滨海新区设立“双创特区”。自双创特区挂牌以来，商务区内双创企业总数达到2841家。腾讯、创始空间、紫金花等7家众创空间已投入运营，累计注册企业177家、入驻企业76家。新产业、新业态加速集聚，如高技术产业（制造业）、网上批发零售业、快递业务等。另外，随着自贸区的发展，外资企业进驻也需要专业化的财务服务。小型会计师事务所可为这些企业提供专业的财务外包服务，不仅可以增加自身的收入，还可以为这些企业的创立、发展提供专业化的服务和建议。

3.推进供给侧结构性改革，为注册会计师行业注入新的活力

发展创新型和服务性经济，培育更多能为民营企业、国有企业、外资企业提供“精、专、优”服务的大、中、小型会计师事务所。即不同规模的事务所应针对其自身特点和业务专长，在发展其优势业务的同时，进一步开发适合自身的新业务。自贸区政府部门应多组织跨国公司、进出口企业、科技型中小企业与会计师事务所对接，以及互联网的平台建设，为各类企业提出其对会计、审计、税务、管理等相关服务的实际需求提供渠道，为不同规模事务所的合理定位创造机会。另外，对事务所进行自贸区的相关政策、制度等的培训，让会计师事务所熟悉适合其服务的客户的优惠政策，充分发挥其中介作用。

组织会计师事务所与相关研究机构合作，就会计行业发展战略、前沿课题、热点问题进行研讨和交流，支持会计师事务所拓展会计服务，帮助区内企业提升财务管理水平，努力实现多方共赢局面；就区域经济转型战略与会计服务发展的相关领域，如发展战略咨询、企业风险控制、企业内控咨询、合并收购等问题联合开展调查研究，提供政策建议。

4.政府发挥监督作用，避免会计师事务所之间的无序竞争

从交易机制方面讲，目前的会计服务招投标中，没有考虑专业服务的特点而把技术因素和价格因素隔离开来评价，客观上使价格成为评标的主导因素，导致“价低者得”，这个问题在政府采购活动中尤其突出，实际上，包括会计服务在内的专业服务是不适合“价低者得”的；市场竞争并不意味着无序竞争，对于低于成本的投标价格，应当动用反不正当竞争手段，天津自贸区在会计服务方面应增加这方面的监管实践。

5.充分发挥会计服务基地的引导和推荐的桥梁作用

会计服务示范基地作为中心商务区和注协共建平台，自贸区政府部门应引导企业和会计师事务所加强对接，充分利用会计师事务所的专业优势，为企业提供服务，帮助企业出谋划策。同时还应对进入基地的会计师事务所优先安排政府部门的委托需求，通过创造业务机会引导事务所不断进驻基地。

（二）对会计师事务所的建议

1.找准定位，进行合理的战略规划

提高注册会计师专业服务质量，增大会计师事务所之间提供服务的差异性。会计师事务所应巩固、发挥原有优势，不断开发适合自己规模的新业务和目标市场。根据自贸区的需求，提供专业的面向跨国公司和外企的国际税、转让定价、海关关税的各种咨询和服务及税收抗辩等业务；为大型企业提供战略咨询、人力资源咨询、精算咨询、内控、ERP系统实施、IT资源整合等高端服务。

2.面向国际，充分利用“互联网+”的优势

以“四大”为目标，逐步深化国际化经营理念和模式，依托事务所的资源优势及区位优势，借助互联网和知名国际会计网络，以会计师事务所为基础，整合资源，扩充国内外高端专业人才储备，实施多元化经营，拓展会计师事务所的服务边界，助力会计师事务所做强做大。

会计师事务所应探索“互联网+”模式，通过便利化的服务模式给客户提供更高效的专业服务，同时在APP平台上搭建企业上下游、投融资、产学研对接功能，通过传统会计、审计、税务、评估鉴证服务积累的客户资源创造衍生业务机会，同时给企业提供专业服务外更广阔的发展空间。

3.开发新业务，做好人才储备

前面已结合天津自贸区的情况对天津会计师事务所可能的业务发展方向进行了详细的论述，有些业务是事务所目前正在做的，并且非常熟悉，但有些业务是很多事务所从未涉及过的。若会计师事务所希望能在天津自贸区以及京津冀一体化的过程中获得收益并不断壮大，那么应该结合自身的实际情况以及对未来天津自贸区的发展进行前瞻性的预测，不断开发新业务类型，并通过内部培养和外部引进的方式做好具有相应业务胜任能力的人才的储备工作，提升服务能力和技术水平。

4.与其他有实力的大型会计师事务所合作

会计师事务所要想快速发展，与其他大型会计师事务所合并不失为一种有效的途径。坚持内涵发展与外延扩张并举的发展战略，适时运用兼并重组等现代运营手段，不断扩大事务所的规模及影响力，不断提高专业队伍的整体素质，持续提升事务所的核心竞争力。既可以在合并中获得新的资质，充分利用已有的资源，也可以学习大所的经营模式和管理理念，快速获得具有新业务胜任能力的人才，节约自己培养人才的成本和时间，一举多得。

作者单位：天津丞明会计师事务所 天津财经大学商学院