基于模糊综合评价法的高校财务预算绩效评价研究

【摘 要】 高校预算管理是高校财务管理的核心组成部分，是优化高校资源配置的重要载体。为了提升高校预算管理绩效水平，需要明晰高校财务预算绩效评价应遵循的有效性目标、效率性目标、经济性目标和系统性目标，构建科学完善的财务预算绩效评价指标体系，并对其进行科学评价。文章以特定某一个学校的财务数据为依据，从高校财务预算财务层面、内部管理层面及预算执行层面，运用模糊综合评价法进行财务预算绩效评价，并验证该算法在高校财务预算绩效评价中的有效性。

【关键词】 模糊綜合评价法； 财务预算； 绩效评价

【中图分类号】 F812.4；G647 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0076-04

一、引言

随着我国高等教育和高校的快速发展，高校财务管理和预算管理出现的问题日益突出。理论界和实务界普遍认为高校财务管理存在的问题主要表现在预算管理弱化，难以满足高校财务资源科学、合理、有效配置的功能。目前，我国关于高校预算绩效的研究成果较少。早期研究主要有：江文清[ 1 ]构建高校国有资产管理绩效评估体系，但是没有评价预算绩效；徐莉萍等[ 2 ]基于共同治理角度设计高校财权预算管理制度来提高高校预算管理效率；李权、朱波强[ 3 ]从平衡计分卡四维度进行高校预算管理绩效评价探究；陈秀兰[ 4 ]基于全面预算管理探讨高校财务预算在事前、事中、事后的优化研究；李现宗等[ 5 ]尝试构建自主发展型预算管理模式；褚贵忠[ 6 ]基于PART评价模型提出完善高校预算管理的新思路；李永宁[ 7 ]从政府拨款角度研究了高校绩效评价体系设计。面对高校预算编制及执行管理中存在的问题，有必要研究高校预算绩效的指标构成，并尝试采用有效的、能处理多因素及主观判断的方法进行评价。

二、高校财务预算绩效评价应遵循的原则

高校财务预算的特征使得高校财务预算绩效评价必须遵循一定原则，总体看应该考虑达到四个目标：有效性目标、效率性目标、经济性目标和系统性目标，反映高校财务预算的内涵及绩效管理特点。高校财务预算绩效评价的关键是设计合理客观的绩效评价指标体系，规范高校财务预算绩效评价的流程、组织架构及实施保障举措。要做好高校财务预算绩效评价工作，应该遵循如下原则：

一是兼顾客观性及系统性原则。高校财务预算绩效评价时应该保持客观性原则，为此，应该设计客观的评价指标体系，做到指标选择具有代表性、权威性和可信度。评价过程中应该充分听取有关理论专家、实务专家立场公正的意见。与此同时，预算绩效评价是一个复杂的有机整体，指标互相联系，层次分明，系统构成全面且完备。高校在进行财务预算绩效评价时，可以运用层次分析法等计量方法，综合考虑实务及理论专家意见，将所有重要指标体系涵盖在内，综合衡量其直接效果和间接成果。具体运用时，要结合高校财务预算最关键特征，设计出简洁、层次分明而又能反映高校财务预算绩效的指标体系。

二是兼顾定量指标与定性指标原则。高校财务预算绩效指标比较复杂，指标体系设置具有层次性，为准确衡量高校财务预算项目提供依据。具体评价时既有定量指标评价也有定性指标评价。高校财务预算评价指标体系构建是个系统工程，要明确科技支出绩效评价目标及原则，运用科学合理的测度方法，设计出针对高校各项事业发展的绩效测度指标。定量指标在反映高校财务预算方面具有可比性、确定性和直观性等特点。鉴于高校财务预算绩效评价的复杂性，并不是所有科技支出绩效评价都需要运用量化指标反映，也需要合适的定性指标反映。应该说，兼顾定量指标与定性指标，可以帮助高校采用可量化和可操作性指标，引导科研创新项目取得具有层次性的科技投入产出绩效，并使财政科技指标计算口径与会计核算口径和统计指标体系保持一致。

三是兼顾价值导向性与操作性原则。不管怎样，高校财务预算绩效评价指标体系要能体现出高校各项支出的价值目标。高校财务预算绩效要反映投入与产出对比的收益，应根据高校财务预算的内在规律归纳出高校财务预算评价指标体系。在组织高校预算绩效评价时，必须把高校财务预算绩效评价与国家及地方政府高等教育政策落实相结合。预算绩效评价工作能否有效实施，与指标设计有关，如指标体系是否精准反映预算支出规律，是否具有完备性和简便性，是否符合成本效益原则。唯有指标体系合理均衡、简繁适中、简便易行，数据符合规范化、标准化原则，才能具有极强的操作性。

四是兼顾可比性及合理性原则。高校财务预算绩效评价体系的选择，要符合可比性原则，依据高校财务预算的内在规律，反映出财政科技资金的使用效率及效果，体现高校财务预算绩效管理的内在要求，做到操作性及可比性兼顾。高校财务预算绩效评价如何做到具有合理性，关键取决于指标测度数据具有技术的可能性及经济的可能性。兼顾可比性及合理性原则，使得高校财务预算评价更有利于对高校预算资金使用产生的效果进行评估。

三、模糊综合评价法基本原理

模糊综合评价法是一种对具有多种属性的研究对象进行综合评判的研究方法。该方法利用模糊集合精确、科学、有效地解决在综合评价中不精确、不完全信息对于评价结果的影响，通常情况下对于涉及模糊因素的研究问题来说，不失为一种良好的解决方案。本文尝试运用此方法对高校的预算管理绩效进行评价。

大多数评价方法建立在“非此即彼”的基础之上，但是很多实际问题建立在“亦此亦彼”的基础之上，例如专家在对研究对象进行评判时很有可能部分同意一种评价结果，同时对另一种评价结果也不持反对意见，对于这种模糊因素，模糊综合评判法通过构造隶属度指标来解决。隶属度反映属于某种评价结果的程度，它的取值在0到1之间。

模糊综合评判法由因素层（包含主因素层及子因素层）、评判集合和相关评判矩阵构成。假设主因素层X=（x1，x2，…，xp），表示主因素层指标，A=（A1，A2，…，Ap）对应每一个主因素层指标的权重，例如ak（k=1，2，…，p）表示指标Xk在X中的权重，而且∑Ak=1，其模糊评判集合P=（p1，p2，…，pn），在模糊综合评判法中，对第i个指标的评判即为主因素层到评判集合中的模糊关系，由此构成评判矩阵R，于是在p个指标下的评判矩阵R为：

四、高校财务预算绩效评价指标构建

高校财务预算应建立预算绩效考评机制，对预算安排的各类经费目标完成情况、取得成果及存在问题实施考评。新预算法首次提出了要对财政预算执行情况进行绩效评价。因此，高校应设计一套特定的绩效评价指标体系，通过评价指标对高校财务预算的管理过程及结果进行科学、客观、公正的衡量比较和综合评价（见表1）。

（一）高校财务层面的绩效评价指标

1.筹资能力指标。该指标主要反映高校多渠道筹集资金的能力及资金結构是否合理，主要包括：财政生均拨款增长率、非税收入增长率、自筹资金增长率、财政生均拨款数占总收入的比率、自筹收入占总收入的比率。

2.财务运行绩效指标。该指标主要反映高校财务运行过程中产生的效率、效果，主要包括：人员支出占总支出的比例、公用支出占总支出的比例、专项支出占总支出的比例、教学科研支出占总支出的比例、基本建设支出占总支出的比例、固定资产增长率、投资收益率等。

3.偿债能力指标。该指标不仅反映高校的债务情况，也反映高校对财务风险的承受能力，通过该指标计算结果能够反映高校未来事业发展的潜力，主要包括：资产负债率、流动资产负债率、总支出占总收入比率等。

（二）高校内部管理绩效评价指标

高校为了实现合理高效的资源配置，需完善内部管理制度及业务流程。通过内部管理能力、资源配置能力及教学保障能力等指标体系进行评价。

1.内部管理能力指标。该指标主要反映高校日常事业管理为教学、科研、后勤保障等方面服务的能力，主要包括：“三重一大”决策程序合规率、内部控制制度健全率、业务流程完备率、学生满意度、毕业生就业率等。

2.资源配置能力指标。该指标主要反映高校财力、物力资源的有效配置能力及利用效率，主要包括：生均教育经费支出、教学经费支出占公用经费支出比例、教学仪器及实验设备购置费占总支出比例、生均图书数量、教学用房利用率、教学实验设备利用效率、图书资源利用效率。

3.教学质量保障能力指标。该指标主要反映高校教学管理方面的师生比结构、教师职称学历情况、专业课程设置情况等，主要包括：师生比、教师占全部在职职工比例、教授博士占教师比例、教学名师占教师比例、精品课程占全部课程比例、教育支出占事业支出的比重、毕业生合格率等。

（三）预算执行情况分析指标

预算执行情况是预算编制是否科学、合理的主要体现，预算执行情况分析指标主要包括：预算执行管理指标、预算执行进度指标及预算调整指标。

1.预算执行管理指标。主要包括：建立预算执行领导责任制、明确预算执行职责分工、建立预算执行制度、预算批复与细化、建立国库集中支付监控预警。

2.预算执行进度指标。主要包括：预算执行时间、预算收入完成率、预算执行进度、预算执行序时进度比、政府采购预算执行进度。

3.预算调整指标。主要包括：预算调整方案、预算调整程序、预算调整审批程序合规率、预算调整理由、预算调整结果。

五、模糊综合评价法在高校财务预算绩效评价中的应用

绩效评价方法常用的有平衡计分卡法、层次分析法、综合指数评价法。考虑到判断高校财务状况需要大量样本，明确的判断标准也很难确定，因此，高校财务预算绩效评价还是比较适用模糊综合评价法。

为了验证模糊综合评价法在高校财务预算绩效评价中的有效性，本文以特定某一个学校的财务数据为依据，对其财务预算绩效运用模糊综合评价法进行评价。评价语集合设定为{优秀，良好，合格，不合格}四个等级。根据新预算法下高校预算绩效评价体系可以得到因素集={财务层面指标，内部管理层面指标，预算执行层面指标}。对于每一层面，从相应的二级指标开始应用模糊综合评价法，逐级计算其隶属向量。

筹资能力一级指标包含财政生均拨款增长率、非税收入增长率、自筹资金增长率、财政生均拨款数占总收入的比率、自筹收入占总收入的比率5个二级指标，其相应的二级指标权重根据其重要性分别设定为{0.3，0.25，0.2，

0.12，0.13}。为了得到相应的评判矩阵，聘请20位专家分别独立地依据相关财务数据对筹资能力一级指标下各个二级指标在设定的评语集下进行评判。假如20位专家中有5位专家认为生均财政拨款金额指标为优秀，则其评判矩阵中的系数为5除以20，即0.25，由此得到筹资能力一级指标下对应的各个二级指标相应的评价矩阵。

内部管理能力、资源配置能力、教学质量保障能力的权重根据重要性分别设定为0.4、0.2和0.4，于是内部管理层面一级指标的综合评价矩阵为：

根据模糊综合评价法，该高校的财务预算绩效为良好。

【参考文献】

[1] 江文清.高校国有资产管理绩效评估体系的构建初探[J].四川大学学报（哲学社会科学版），2004（3）：135-138.

[2] 徐莉萍，濮嫏嬛，杜晓敬.基于共同治理的高校财权预算管理制度设计[J].高等教育研究，2012（11）：32-34.

[3] 李权，朱波强.基于平衡计分卡的高校预算管理绩效评价探究[J].财会通讯，2014（26）：97-98.

[4] 陈秀兰.基于全面预算管理的高校财务预算优化研究[J].会计之友，2012（9）：98-100.

[5] 李现宗，毕治军，颜敏.高校预算管理转型研究[J].会计研究，2012（12）：68-73.

[6] 褚贵忠.基于PART评价模型下高校预算管理研究[J].教育财会研究，2013（3）：25-28.

[7] 李永宁.政府拨款导向的高校绩效评价指标体系设计研究[J].会计之友，2016（19）：95-98.

【基金项目】 安徽省社会科学创新发展研究课题攻关研究项目“安徽高校科研经费绩效评价体系和监管机制研究”（2016CX003）

【作者简介】 张丽（1976— ），女，安徽五河人，高级会计师，淮北师范大学财务处财务管理科科长，研究方向：高校财务管理理论与实务