论高职院校财务内部控制体系的建立

彭华

[摘 要]随着高职院校生均拨款制度的落实，公共财政投入的大幅增长，高职院校如何确保资金使用和管理的规范、安全、有效，成为高职院校财务管理面临的紧迫问题。因而建立内部控制体系，对于高职院校的财务管理有效运行有着重要意义。本文针对当前高职院校财务管理现状进行探讨，认为要保证高职院校的财务运行健康安全，必須建立完善的财务内控体系。

[关键词]高职院校；财务管理；内部控制体系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.009

[中图分类号]G475 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）04-00-02

1 高职院校财务管理内部控制现状

随着国家教育体制改革的不断深化，公共财政对高职院校的投入大幅增长，财政拨款不断增加，单位创收逐年增多，财务工作量急剧加大，如何确保资金使用和管理的规范、安全、有效，成为高职院校财务管理面临的紧迫问题，而要解决这个问题，建立完善的财务内部控制体系成为必然的选择。

高职院校财务内部控制体系是高职院校为了防范和控制高校财务运行过程中可能出现的财务风险，使财务管理工作和财务活动按照国家法律法规的规定进行，从而保证有效提高财务管理水平和资金的使用效益而制定的所有制度措施的总称。这一系列由财务管理制度、控制程序和方法组成的制度规范，彼此之间相互依存，相互制约，形成一套完整的财务内控机制，通过有效运行保证财务会计资料真实、合法、完整，防止出现错误和舞弊行为，保障高职院校资产安全与有效使用，并最终确保教学及科研活动的顺利进行。当前在国家宏观层面上，为了规范高等（高职）院校及其他事业单位财务管理活动，增强风险防范能力，财政部颁布和制定了一系列规范高校财务管理的制度，要求高等院校完善内部控制体系，并对内部控制进行基础性评价，教育部也先后对高职院校提出具体要求。但目前对于高职院校而言，在财务内部控制体系的建立方面都还存在着较大的问题，无法适应高职院校财务的发展状况。

2 高职院校财务管理内部控制机制存在的问题

职业教育的不断发展，职业教育投入的不断加大，使高职院校由于发展时间短、自身管理不完善的诸多局限性体现出来，在财务管理内部控制方面存在的问题更加凸显，成为制约高职院校持续发展的一大瓶颈，具体而言，在财务内部控制方面主要存在以下问题。

2.1 高职院校内部控制意识淡薄，缺乏深层次的认识

从当前高职院校对内部财务控制的现状分析来看，普遍对内控存在认知方面的错误，上至管理层、下至普通员工甚至财务人员自身认为财务内部控制是财务部门的事，跟学校其他部门无关，从而使学校管理层无内控意识，各职能处室对内部控制缺乏基本认知，财务人员的内部控制意识不强，整个学校内部控制意识极其淡薄。在具体的财务管理控制上，由于领导对内部控制的重视程度不够，从上至下，缺乏完整的内部控制意识。学院内缺乏统一的有较强约束力的内部控制规范体系；治理结构、组织结构设置不合理，内部控制人员配备不足，导致内部控制执行力度不够，内部控制制度建设缓慢。这些缺陷的存在，使整个学院的各个业务部门和财务部门常常扯皮，都站在自己的角度制定政策，缺少协调和沟通。本质上高校财务内部控制是一个系统工程，缺乏管理层、财务以及学院各职能处室的任何环节都是不完整的。

2.2 财务内部控制没有形成运行良好的制度体系

当前，我国的高职院校从管理权限方面来看都从属于教育或其他政府职能部门，办学经费都是源于国家财政的全额或者差额拨款，缺少独立完整的财务权。由于这种管理体制的本身局限，使高职院校财务管理权上存在授权不清、权责不明的情况。高职院校财务内部控制方面，一方面财务内部控制制度很不完善，缺少规范化的制度体系；另一方面往往是安排自己信得过的人管理财务，即使有财务内部控制制度也形同虚设，内部控制根本无法落实。

2.2.1 缺乏完整的内部控制制度

多数高职院校以一般的财务会计制度或业务流程控制程序进行内部控制，这些财务会计制度或财务办理程序主要涉及的是对有关财务开支范围、标准和如何报销的规范，缺少基本的事中、事后控制，使内部控制无法覆盖资金使用的整个过程，导致控制体系不完整，可能出现会计核算不规范，单位账务处理未遵守严格程序、不及时，财务把关不严、报销无有效原始凭证，固定资产没有使用状况或进展进度的事后跟踪、清理不及时，长期挂账等诸多问题，无法形成以制度管事、以制度管人的完整控制体系。

2.2.2 内部控制的过程控制不完善

高职院校在财务管理内部控制的过程控制方面有着比较明显的缺陷：在财务预算环节，不能充分、科学地做好财务预算工作。预算编制普遍缺乏科学有效的规划性标准，一般都是以上一财政年度收支情况作为主要依据，导致一旦某一年度出现了收支情况与学校实际的发展情况不符，或者财务管理不合理的现象，当年甚至以后每一年度的财务预算报表编制就会始终延续这种状况，使以后所有年度的财务收支情况都跟实际情况不相符合。在成本核算环节，现行的高校会计核算制度没有规定成本核算，无法对资金的使用进行绩效评价；经费控制范围覆盖不足，财务内部控制仅涉及国家财政下拨经费，而对学院的事业性收入尤其是创收经费等缺少必要的控制。

2.2.3 财务内部控制制度执行不严格

很多时候，虽然也制定了相应的控制制度，但却缺乏严格的执行。在会计工作模式上，依然以“报账型”为主，主要强调服务职能，严重忽视了内部管控职能，不能发挥内控制度的有效调控作用。财务管理目标上，只是进行简单的资金收拨分配，没有明确当前环境下办学的财务管理目标，导致自身财务内部控制水平低下。

2.3 内部控制监督机制缺失

高职院校当前在招生录取、基建建设、教学仪器设备及教材采购等方面都拥有较大的自主权，但不可否认的是与这种权力相对应的权力监督机制却很少有，既缺乏法律层面的规定，也缺少相应的机构设置，虽然高职院校自己设立了纪检监察部门，却没有承担监督职责。

3 建立完善的高职院校内部控制体系的基本思路

3.1 有效加深对内部控制的认知，培育先进的控制理念

高职院校财务内部控制是一項涉及整个学院的工作，在加强内部控制的认知理念方面，首先，高职院校领导要站在学校改革发展全局的角度重新审视建立完善各项制度，加大包括管理层在内的各个部门对内部控制的重视程度，协调解决各种相互冲突、不一致的地方，为内部控制制度的制定和执行提供强力支撑。其次，加深员工对内部控制的认知，对学校所有职能部门尤其是财务会计人员进行内部控制知识培训，培养其内部控制意识，保证制度落到实处。

3.2 建立完善的财务内部控制体系和运行机制

3.2.1 建立完整的内部控制体系

从对经费的管理、审批及报销流程、学生收费、项目立项及招标流程等各项涉及财务管理的工作入手，制定相应的财务制度，以制度为抓手，规范学校经济活动行为，明确经济活动执行的依据。

3.2.2 加强财务管理的过程控制

加强高职院校财务预算管理，实行全方位、全过程、全员参与预算管理模式，将学校的收入、支出、资产及财务融为一体，形成一个有机系统；明确报销规定与流程，防控会计核算风险，增加成本核算。正确使用会计核算科目，真实反映会计活动信息，全面审核各类单据，对票据的合规性、审批程序的完整性与否进行审核，对资金使用进行绩效考核，纳入成本核算项目。

3.2.3 严格执行内控制度

对于内部控制流程，在相关部门，尤其是重要部门要开展定期或不定期的专项检查，及时堵塞漏洞，对业务执行过程中出现的偏差能及时加以纠正，确保高职院校内部控制制度得以有效执行。

3.3 强化内部控制监督

为了加强有效监督可以设置一个内部审计部门，对内部控制制度体系的建立与运行进行日常监督检查，并对重要部门开展专项检查和监督，督促各部门严格履行。加强财务审计和内部控制工作的监督作用，重点审查单位的资产收入及资金去向，加强收支状况的督察和控制。

4 结 语

当前高职院校财务内部控制方工作面临的问题，需要每一个高职院校根据实际将加强高校财务管理的理念贯穿于高职院校内部控制中，建立完善的制度体系，加强监管，保证制度体系的有效运行，做到财务管理系统与内部控制体系的有机统一，提高高职院校财务管理水平，促使管理的标准化、规范化和精细化，实现财务管理的整体效益。

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