解析企业税收负担计量和影响因素

黄亚军++宋昊远

[摘 要]企业税收负担的高低，会对企业的经营发展造成一定的影响。目前，我国为推进中小企业快速发展、促进企业创新，出台了相应的结构性减税政策。但是这一政策实施的有效性，受众多因素的影响，还需对企业税收负担进行准确计量，深入了解企业税收负担的影响因素，从而予以合理控制，确保企业税收负担相关问题的有效解决。基于此，本文对企业税收负担计量和影响因素进行了研究分析。

[关键词]企业；税收负担；计量；影响因素

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）04-00-02

0 引 言

企业税收负担的情况，能够反映出税收政策的公平程度，而要想切实了解企业实际税收负担的情况，则需要通过相应的税收负担计量方法进行计量，出于不同的计量目的，可以选择不同的计量方法。同时，企业税收负担的影响因素众多，相关人员在了解企业税收负担情况时，也需考虑其各方面的影响因素，从而采取有效措施，适当调节企业的税收负担，进而促进整体市场经济的发展。

1 企业税收负担概述

企业税收负担是政府通过相应的税收政策，减少纳税人可支配收入的数额，从而使其承担的相应的经济负担。税收负担主要是纳税人需要承担的税额与税基或者相关经济指标的比值。通过对企业税收负担情况进行了解，能够充分认识到国家与纳税人的实际资源分配关系。并不是所有的税收支出，都属于企业税负，在企业经营发展过程中，很多流转税实际上都是由消费者负担，因此，企业税收负担的情况，需要从企业所得税的负担方面予以分析。

企业所得税的负担，不能单纯地通过名义税率方面进行了解。因为名义税率在实施过程中，会受到税基调整的影响，再加上企业所得税税收方面，能够应用到的盈亏互抵、优惠扣除、减税等优惠政策众多，无法从名义税率和企业利润总额上准确了解企业的实际税收负担情况。另外，不同时期、不同行业的企业税负也会有所不同，因此，要想准确了解企业税收负担实际情况，还需要对企业所得税负担的实际税率进行考量，通过有效的计量方法予以计算，确保企业税负计量的准确性。

2 企业税收负担的计量方法

企业税收负担计量中，主要是对其实际税率的计量，而实际税率包含边际ETR和平均ETR两种。前者是纳税变化与收入变化的比值，后者是税收变量与收入变量的比值。其中，通过对后者的计算，能够反映出税收制度的公平性，因此，在企业税收负担计量中，主要是对后者进行计算，从而获得企业实际的税收负担情况。

平均ERT的计量方法主要包括五种。

第一种，运用企业当期所得税费与税前会计利润的比值计算出平均ERT。其中，企业的当期所得税费為其总所得税费与递延所得税费的差。现阶段，在企业税收负担计量中，这种计量方法的应用较为常见，其能够充分体现当前税收制度与企业会计制度的差异。但是在实际应用中，工作人员还需注意，由于会计准则中，对一些特殊情况下的部分递延所得税费并不计入税费中，因而计算出的当期所得税费，极有可能与企业实际会计报表中的数据存在较大差异。因而，在这一计量方法的实际应用中，工作人员应采取人工获取信息的方式，根据企业实际的会计报表附注，获得所需的当期所得税费。

第二种，获取当期所得税费和所得税返还部分之和，并计算这一数值与税前会计利润的比值，从而获得平均ERT。通过这种计量方法的应用，工作人员能了解到企业在获得政府补贴前的税收负担情况。

第三种，工作人员需要先计算非经常性损益与执行税率的乘积，并获得当期所得税费与这一乘积的差。再计算这一数值与税前会计利润+不包括坏账损失的资产减值准备-投资收益±非经常性损益的比值。最终获得平均ERT。

第四种，先计算应交所得税与补贴收入之差，再计算利润总额与补贴收入之差，且两个差的比值，便是平均ERT。这一计量方法，主要是从政府与企业资源分配关系方面进行分析，从而了解企业实际的税收负担情况。其中，补贴收入主要包括政策性补贴、出口退税等。

第五种，工作人员需要从税前会计利润与不包括坏账损失的资产减值准备之和中，减去投资收益，而当前所得税费用与这一数值的比值，便是平均ERT。

通过以上五种方法，工作人员可以对平均ERT进行计算，实现对企业税收负担的准确计量。且通过对这五中计量方法的分析也可以看出，不同的计量方法，侧重点也有所不同，因此，工作人员还需充分结合自己的计量目的、当前的税收政策等，合理地选择计量方法，从而确保计量结果的科学、有效。

3 企业税收负担的影响因素

3.1 税收制度因素

税收制度因素，对企业的税收负担会产生一定的影响。通常来讲，税收制度的变化，主要包括两种情况。第一种是对法定税率进行调整。例如：2008年我国的税制改革，实现了内资企业和外资企业税率的统一，很多企业法定税率都有所降低，从原本的33%下降为25%。第二种则是对企业应纳税所得额进行调整。由此可见，税收制度的变化，能够减轻或是增加企业的税收负担。

同时，对不同行业的影响也有所不同。例如：一些产业优惠政策，对某些产业企业的税收负担有明显的减轻作用。一些专家学者在研究中表明，发展中国家会为高新技术产业、新兴产业提供更多的税收制度优惠，而经过对马来西亚税收制度与行业关系的实证分析，该国旅游业有效税率显著性较低，旅游企业与其他行业的企业相比，税收负担较轻，而该国税收制度中，为旅游行业提供了更多的优惠政策。因而，税收制度因素的变动，对企业税收负担存在较大的影响。

3.2 企业规模因素

当前，很多专家学者也针对企业规模因素在企业税收负担方面的影响进行了研究，最终研究结论主要分为两种。第一种，一些专家学者经过研究，得出政治影响理论，认为企业规模越大，则该企业开展政治游说的可利用资源越多，能够利用更多的人员进行税收筹划，因而更有利其税收负担的减轻。第二种，一些专家学者通过研究提出了政治成本理论，认为企业规模越大，越会受到政府的关注，因而需要承担的税收负担也会越高。我国相关研究人员也通过实证研究，对这一观点进行了证实，国内的大规模企业，多数都为国企，而这些企业的税收负担，明显要高于国内的中小型企业。

3.3 经济水平因素

经济水平因素，对企业税收负担的方面也有着十分重要的影响。通常来讲，经济水平较高的国家，其人均收入水平也相对较高，国家会存在一定的税收剩余。而这一情况，则表明该国整体税基较大，企业本身的税收承担能力较强，其税收负担也相对较重。而经济水平相对较低的国家，人均收入水平较低，税基也相对较小，企业自身的税收承担能力较弱，因而，与一些经济水平较高的国家的企业相比，其税收负担更轻。因而，国家经济水平能够决定该国税收收入的总量，也能够反映该国企业实际税收负担的情况。

3.4 盈利能力因素

企业自身的盈利能力，也会影响企业的税收负担。税负公平理论认为，实际税率与企业盈利能力并没有关系。但是在企业实际的经营发展过程中，由于其经营目标、动机等方面的不同，会使其税收负担产生一定的变化。一些专家学者认为，具备较强盈利能力的企业，若是有意识地采取合理的避税手段，则会使其实际税收负担有所下降。同时，还有一些专家学者认为，若是企业在经营发展的过程中，自身的盈利能力得以增强，但抵税金与当期所得无法实现等比增加，则该企业的税收负担会有所增加。

3.5 地域因素

企业所处的地域不同，也会使其承担的税收负担有所不同。就我国企业目前的情况来讲，我国为了促进一些地区的经济发展，实施了梯度开发、西部大开发等多项战略，而在这一过程中，不同地域的企业，也获得了不同的税收优惠，各个地域的企业存在明显的税收负担不均衡的情况。其中，中部地区企业税收负担最重。由此可见，地域因素也能影响企业的实际税收负担。

3.6 股权结构因素

现阶段，我国很多上市公司都存在大股东控股的情况，这使企业在经营发展过程中，更多地遵循大股东的意志，而这一意志，也不可避免地渗透到了ETR之中。一些大股东为了获得政府的支持，会有意识地增加本企业的税收负担，从而为政府做出更多的财政贡献，进而使其能在当地处于较高的经济地位。因此，股权结构因素，也是企業税收负担的重要影响因素之一。

4 结 语

企业的实际税收负担水平，不仅能用于衡量税收制度的公平与否，同时也对企业自身的经营发展具有重要影响。企业应充分了解，并结合实际，合理运用税收负担的计量方法，提升企业税收负担计量的准确性；充分认识各项因素对企业税收负担的具体影响，使企业在其未来发展的过程中，采取更加有效的纳税筹划对策，从而实现自身持续、健康发展。

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