我国公立医院会计核算问题研究

摘要：随着2012年新医院会计制度的使用，我国公立医院会计核算存在的诸多问题也集中暴露，如何解决这些会计核算问题，为新医院会计制度的顺利推行扫清障碍，是许多公立医院需要解决的问题。本文通过对我国公立医院的调查，发现公立医院会计核算中存在的突出问题，并在文中给予了针对性的对策建议，希望能对各个公立医院有所帮助。

關键词：会计核算；费用；成本

随着中国的经济发展，我国医疗水平的发展越来越快。但作为我国医院体系中最为庞大的群体公立医院却在自身快速发展与落后的会计核算矛盾中逐渐丧失了发展优势。因此，如何解决我国公立医院会计核算中存在的问题就成一个必须解决的问题。

一、我国公立医院会计核算存在的问题

（一）会计核算科目不能满足现有经营体制

我国医疗改革推进以来，医改程度不断深化，其中最重要的一项就是将公立医院推向市场，实行市场化运作，政府减少财政补贴，各个公立医院实行独立化自主运营，虽然有时政府还会视具体情况给予一定补贴，但其占医院总体运营费用的比重却少之又少。但是，由于过往核算体制的遗留，即为确保财政核算口径的对应性，医院会计科目的设置依然是根据政府主导下的管理体制设置，而不是按照医院现行的市场化运作模式进行设置，这在很大程度上造成了成本核算、预算支出、费用分配以及利润确认上的繁杂无序，各种会计信息失真等问题。

（二）管理费用核算弊病严重

医院由于其特殊的单位性质，并不像其他制造类企业那样，有生产费用和制造费用等非常明细的费用科目，因此管理费用就在医院费用核算中的占比较大。目前我国公立医院在会计核算的过程中，管理费用核算存在两个方面的问题。一方面，管理费用的分摊极不合理。很多公立医院的管理费用分摊都是按照部分的人员和医疗及药品成本中进行分摊，但是，医院的特殊性决定了医院管理费用包含的内容十分广泛，如果只是依照如此简单粗暴的分摊方式进行管理费用核算，非常不利于整个医院的运营成本控制。另一方面，虽然医院中管理费用涵盖的内容很多，但是有一些不应该记入管理费用科目的费用却错误地记入了管理费用。例如，应该记入财务费用的记入管理费用。

（三）福利基金计提比例过低

由于公立医院的公立性质导致了医院在诊疗费和检查费用上的半公益性，这就造成了大多数公立医院通过“以药养医”这种模式来弥补上述费用的亏损来维持医院的正常运作。由于需要弥补亏损，这样一来就造成了医院的利润降低，从而可用于支付应付职工福利费减少，福利基金计提比例过低。很多医院甚至还通过变相降低职工工资、绩效、降低社会保险缴费比例来减少支出，在违反了国家会计核算要求的同时还严重降低了医院职工的工作积极性。

（四）固定资产难以准确核算

医院中的医疗器械是医院的宝贵财产，而且我国公立医院中三甲医院、知名医院、特色医院占比非常大，医疗水平通常比较高，这很大程度上是医疗器械很先进，但是这些设备如何管理才能发挥它们的最大价值、增加它们的服务年限、降低它们的损耗却是许多医院面临的几大难题。下面就具体说一下公立医院中以医疗设备为核心的固定资产核算中存在的几点问题。首先，固定资产折旧存在问题。很多公立医院不设固定资产折旧科目，平时不提折旧，只在设备损坏和报废等资产减少时再进行处理，这样无法反映固定资产的净值。其次，由于长久以来我国公立医院都是在各级卫生主管部门管理下的事业单位，并未实现市场化管理，随着新医改的推进，各地公立医院被推向市场，但是经营方式是更改了，财务管理方式却未及时跟上，很多公立医院在固定资产管理上未考虑减值因素，没有计提减值准备，从而使固定资产以不符合其自身使用情况的价值出现在会计核算中，违反了会计谨慎性原则。最后，维修基金计提存在问题。公立医院的医疗设备属于高精尖设备，为防止使用过程会出现问题，造成不可挽回的损失，这就需要经常性维护检查，但是在很多医院的会计核算过程中，维修基金不提或少提，这就造成了账面价值与实际价值不符，影响了医院的成本核算。

二、解决现阶段我国公立医院会计核算问题的对策建议

（一）规范会计科目设置

为避免出现公立医院会计科目的设置不能满足医院日常经营与会计核算要求的情况，医院应该按照市场经济要求合理设置会计科目。应该严格按照会计六要素，即以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为根本，再根据公立医院的实际情况设置二级科目和三级科目。通过准确的设置会计科目，不仅能反映医院日常经营状况和监督医院的资金流向，并能适当减轻财务人员的工作量，更能增强医院在会计核算时的灵活性，可谓一举多得。

（二）明确管理费用核算

由于公立医院的特殊性，管理费用在公立医院会计核算中具有重要作用。为此，应明确管理费用的核算。第一，明确管理费用包含的范围。医院应该明确管理费用应该包含的具体内容，将应该列入管理费用的一定要列入管理费用，应列入其他费用的要列入其他费用。而不应该将所有费用全部列入管理费用名下。第二，鉴于管理费用的重要性，应将管理费用进行单独列支。对于无法直接计入药品成本及医疗成本的管理费用，可将其作为期间费用，即医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用，根据企业会计核算方法，这部分费用应直接计入当期损益，并在业务收支总表上对这部分管理费用项目进行单列。只有此举才能明确各个科室和部门的实际使用费用，避免了会计核算时的混淆不清。

（三）福利计提借鉴企业

公立医院应该根据国家规定计提员工福利基金。对此，各地公立医院应该参照企业的计提标准进行计提，以保证公立医院员工能拥有与企业员工同等的福利待遇。这样做不仅能规范企业的会计核算，更能提高医院员工的工作积极性，激发员工的工作热情，减少员工的离职率。

（四）准确核定固定资产，规范固定资产管理

固定资产是公立医院最重要的资产，其中的高端医疗设备更是公立医院运营的根本，公立医院一定要重视固定资产的管理。对此，应该做到以下几点：首先，公立医院应该增设“固定资产—累计折旧”科目，并从固定资产购置时就进行准确的登记，并建立固定资产卡片管理制度，对每一项固定资产都登记清楚其购入时间、购入金额、预计使用年限、使用部门、折旧方法、负责人等，财务部门每月对固定资产计提折旧，并按照季度和年度对固定资产进行清查盘点，对发生非自然损耗或毁坏的，要按照规定进行赔偿。固定资产报废或处理时要及时登记，合理处置，以免被不法之人利用而发生国有资产流失。在财务部门核算时，要严格按照要求进行制作会计分录，登记相关账簿。其次，由于现代医疗水平的飞速发展，医疗仪器的淘汰更新速度也不断加快。对此，公立医院应该增设“固定资产减值准备”科目，对本院的以高级医疗仪器设备为代表的固定资产进行计提减值准备，以便准确地反映固定资产的价值，防止发生固定资产溢价等不能准确反映固定资产价值的情况。在会计核算时，应注意固定资产的价值变动对医院资产的影响。最后，按照要求计提维修基金。这样在会计核算时就会准确反映固定资产的使用情况和维护情况以及发生的维护费用等，规范医院的成本核算。

结论

综上所述，随着新医院会计制度的使用和我国医改的不断深化，我国公立医院也在变化中逐步发展，会计核算中暴露出的问题也是在所难免的，对此，只要公立医院严格按照国际的主管部门的要求，以新医院会计制度为标准，对会计核算进行彻底的改革，就能以医改为契机实现自我的健康发展。

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作者简介：

邵丽颖（1981.07- ），本科，赤峰学院附属医院财务科，会计。