高职院校专项资金核算精细化管理探析

刘 樱 王谷香

（1.湖南大众传媒职业技术学院 财务建设处，湖南 长沙410110；2.湖南大众传媒职业技术学院 科研管理处，湖南 长沙410110）

我国高职院校正处于高速发展时期，为贯彻落实党的十八大“全面实施素质教育，深化教育领域综合改革”的精神，[1]国家及地方政府积极支持职业教育改革与发展，拨付了大量财政专项经费。而专项资金有其限定性，是国家或有关部门下拨行政事业单位，具有专门指定用途或特殊用途的资金，需单独核算，专款专用。如何用好管好下拨的财政专项资金，是专项经费管理的重要内容。

一、目前高职院校专项资金核算和管理中存在的主要问题

（一）预算编制不科学不精细，预算执行不力，预算管理运行机制不健全

1. 预算编制不科学不精细。部分高职院校预算编制透明度较低，完整性较差，没有科学合理的标准、依据及项目论证，且预算编制调查随意。由于专项项目专业性强，财务人员缺乏相应的专业知识，造成预算编制不够准确不够精细。

2. 预算执行不力。项目部门虚报项目金额，预算数与决算数存在一定差异，专项资金结余较大。同时，预算管理意识也不够强。预算形同虚设，预算执行无力，随意调整预算项目，擅自更改专项资金用途，

3. 预算管理运行机制不健全。预算管理缺乏绩效考核体制，预算审查不细，把关不严，预算执行奖惩不明，预算考核责任不清，缺乏事前监督和事中控制，事后监管敷衍了事。

（二）项目配套资金的不足及拨付体制的现实困境

1.配套资金不足。当前，我国高职院校一般项目的立项，均需有资金来源，上级主管或财政部门的立项也要求有一定比例的配套资金，否则，不能立项，也无法得到相应的财政拨款。故一些高职院校为了达到申报条件，不考虑实际，在项目申报时随意承诺配套经费，项目立项通过，财政专项资金下达后却无法足额配套资金，导致项目进度拖延，项目任务不能按期完成。

2. 拨付体制困境。国库集中支付制度改革后，专项财政资金基本以指标形式挂网，受此拨付形式的影响，专项资金往往不能按期到账，部分高职院校只得从其他渠道筹措资金提前垫付，极大影响了当期项目的预算执行进度。

（三）专项资金使用不太规范，核算不够精细

1．原始凭证审核不严。专项资金支出应严格遵循“分项核算、专款专用”的原则，用于专项实施中的业务开支、人员经费、固定资产购建及大修理等支出。有的高职院校财务人员原始票据审核不严，日常经费和专项资金票据混搭；有的是1个人或几个人同时是A项目和B项目的成员，A、B项目之间的某些费用混淆不清，致使日常开支、专项与专项之间的经费不能准确区分。

2．经费开支范围不明确，会计账户设立不健全。部分高职院校未单独设立项目帐，财政部门下达专项资金后，究竟哪些可在专项中列支，哪些不能，哪些是限定性支出，大多数文件只界定了一些大的原则，在具体操作中无明确规定，有的甚至连大的原则都没有，致使有的高职院校随意扩大专项资金的使用范围，把不属于专项用途的接待费、差旅费、培训费、人员奖金的发放、办公设备购置等全纳入专项报账，不能准确区分专项资金的实际成本。有的虽设立了项目帐，但专项账户设立不精细，没有具体到每个项目或下级子项目，不利于各项目及子项目的成本分析，降低了专项资金的使用效益。

3．项目管理责任制度不明确。项目管理责任制度能够在很大程度上保障专项资金管理工作的顺利开展。[2]在专项建设期，有些高职院校项目管理责任制不明确，专项资金的分配和管理不够合理，一些较大的项目建设受制于多个部门管理，各管理部门又缺乏相应的沟通协作，以致项目建设没有重点，专项资金管理审计验收不达标。为解决这问题，部分高职院校往往铤而走险，采取一些违规措施。另外，专项资金的使用也没有相应的绩效考评机制。专项资金下达后，学院或项目部门只管花钱，资金的使用效果无人问津，一旦专项经费管理出现纰漏，各部门、各人员之间就互相推卸责任。

二、对专项资金核算和管理问题的可行性对策探析

（一）合理细化编制预算，加强预算执行力，完善预算管理运行机制

1. 合理细化编制预算。预算编制是专项资金管理的起点。由于项目的专业性较强，有的大型项目跨度几年，财务人员上报预算编制时，应与项目部门协调沟通，核定各项支出的额度，明确其用途，依照预算编制原则科学合理编排，做好项目总预算、年度预算及子项目预算。项目部门也要充分认识到专项资金预算编制工作的重要性，结合学院总体发展规划，配合相关部门，共同做好预算编制工作。

2. 加强预算执行力。专项资金项目年度预算一经审定下达，必须严格执行，一般不予调整；确有必要调整时，经省级财政部门同意后报财政部批准。[3]对于没有预算的、不属于专项资金的开支，财务部门有权拒绝受理。

3. 完善预算管理运行机制。审计部门应对项目的立项申报、预算编制的合理合法性进行分析审核，避免预算方案盲目调整，预算资金随意使用。

（二）强化拨付管理，提升资金使用的时效性

1. 强化拨付管理。高职院校专项的申报应从实际情况出发，配合有关部门做好专项建设项目的统筹规划，在充分考虑项目建设目标及资金总额的基础上，以足额配套资金为基石申报立项。相应地，财政部门应在国库集中支付的基础上，进一步探讨改进预算的安排方式，理顺资金拨付渠道，把控拨付环节，及时拨付专项资金。

2. 提升资金使用的时效性。高职院校要避免滞后下达的专项资金，成为垫付其项目的还款资金，从而降低了专项资金的时效性和使用效益。

（三）强化专项资金核算的精细化管理

1．制定经费支出报销单，严审原始凭据。由于专项资金具有特定性和专一性的特点，专项经费的原始票据也应单独整理，记账凭证单独归档。财务部门可自行设计经费支出报销单，区分专项与日常经费、项目与项目间的经费，加强原始票据的真实性、合法性审核，提高审票效率，对于不属于专项资金的原始票据，财务部门有权拒绝受理，避免专项经费以外的支出。

2．提升专项经费核算的精细化管理水平。专项资金“专款、专用、专项管理”的特性，就必然要求高职院校明确专项报账的流程，设立专门的会计岗位，将有关专项资金的立项申报、资金拨付及使用情况等资料整理归档，充分利用财务系统管理软件对专项进行独立核算，规范项目经费使用，提升专项经费核算的精细化管理水平。

以天财财务软件为例，财政专项A资金下达时，在财务系统辅助账务管理“设置”下的“部门代码”中新增“财政专项”，把“财政专项”作为一个部门来设置，在“项目代码下的项目分级立项”中设置“A项目”。同时，在“项目基本信息”中填入“A项目”的编号、名称、负责人、经费来源、立项时间等具体内容，以便在专项名称相似或一个人同时负责几个专项时，财务人员可通过专项编号、负责人、立项时间等其他信息区分，不至于核算混淆。每新增一个专项首次账务处理时，以预算下达的方式进行额度控制，确保项目成本不超支。[4]具体会计分录如下：

①A项目财政资金下达100000元：

借：预算拨入—财政专项—A项目100000元

贷：预算拨出—财政专项—A项目100000元

A项目费用发生用财政资金支付时，分别按经济内容进行会计核算：

② A项目发生了办公费3000元：

借：办公费—财政专项—A项目3000元

贷：财政公共补助收入—财政专项—A项目3000元

每笔会计分录完成，账务系统管理软件辅助账中的“项目明细账”同时生成，见下图：

财政专项A 项目明细帐

通过项目明细账可清晰地反映A项目经费的来龙去脉，真正做到管好、管实、管严专项经费，提升专项经费核算的精细化管理。

3．建章立制，加强审计监督，优化信息平台，完善绩效考评。高职院校应在《中央财政支持地方高校发展专项资金管理办法》的基础上，制定符合本院校的专项资金资金管理制度和办法，明确专项资金的使用范围、使用标准及核算管理，进一步分清权责，成立专门的项目领导小组，由院领导、财务、审计、国资和各项目部门等组成，规定各岗位、各成员的具体职责。同时，还应加强高职院校内外部的审计监督力度，对项目的立项申报、预算的编制、资金的使用实施全程跟踪监督，强化责任，奖罚分明，把绩效考评作为来年预算安排的一个重要依据。相应地，高职院校还应加强信息化平台建设，以便各部门清楚地了解项目建设动态，资金使用过程。项目主管部门和财政部门也应及时在相关网站上公布项目信息，与高职院校的财务管理系统和支付系统对接，随时掌握财政资金和配套资金的动态，防止因配套资金不足导致项目的中断，也避免了专项资金被挪用。

专项资金对我国高职院校的建设起了重要的推进作用。在实际管理中，只有科学的预算编制、规范的会计核算、有效的资金管理制度、明确的项目管理机制和完善的绩效考评体系，才能使专项资金发挥最大效益，促进我国高职院校的全面快速发展。

[1]习近平.在全国高校思想政治工作会议上的讲话[EB/OL].[2017-05-15].http://news.xinhuanet.com/1120083340.htm.

[2]张健．国家骨干校建设专项资金管理探析[J]．行政事业资产与财务，2013(11):62-63.

[3]中华人民共和国财政部.中央财政支持地方高校发展专项资金管理办法 [EB/OL].[2010-04-15].http://jkw.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201010/t20101026_344303.html.

[4]刘樱.高职院校科研经费精细化管理路径优化研